Можно ли использовать старые суммы отрицательного НДС

По состоянию на 01.08.2018 сумма строки 21 "Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду" декларации по НДС составляет более 2 млн грн. Указанная сумма состоит из сумм НДС по услугам, полученным от нерезидента, место поставки которых - таможенная территория Украины, в 2010 и 2011 годах, т.е. еще до начала действия НКУ.

1. Вправе ли предприятие включить данный остаток в бюджетное возмещение, несмотря на то что со времени его появления истекло 1095 дней?

2. Можем ли мы уменьшить этим остатком налоговое обязательство отчетного (налогового) периода?

ОТВЕТ: Когда речь идет о старых суммах отрицательного НДС, то, естественно, прежде всего возникает вопрос по поводу сроков давности для таких сумм.

Сроки давности для сумм отрицательного НДС

Что касается сроков давности для декларирования бюджетного возмещения, налоговики в категории 101.25 системы "ЗІР" отмечают:

"Налогоплательщик вправе учитывать в составе заявленной к бюджетному возмещению суммы НДС остаток отрицательного значения налога до полного его погашения, независимо от истечения сроков исковой давности (1095 дней), в случае если суммы НДС, из которых сформирован такой остаток, уплачены поставщикам товаров/услуг".

Аналогичные разъяснения можно найти, например, в ИНК ГФСУ от 05.01.2018 г. № 72/6/99-99-12-03-02-15/ІПК и ИНК ГФСУ от 19.10.2017 г. № 2304/6/99-95-42-03-15/ІПК.

Следовательно, для использования оплаченного остатка отрицательного НДС временных ограничений не существует.

Старый остаток - старые правила

Как мы поняли из заданного вопроса, речь идет об очень старом остатке отрицательного НДС, возникшего в 2010 и 2011 годах. В течение этого периода действовал Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР. Его пп. 7.7.2 не оставлял плательщикам НДС право выбора - заявлять на бюджетное возмещение оплаченную часть остатка отрицательного НДС в отчетном периоде возникновения данного права или нет. То есть плательщик НДС обязан декларировать бюджетное возмещение, если есть все условия для включения отрицательного НДС в бюджетное возмещение.

В этом случае речь идет о суммах НДС, возникших вследствие приобретения услуг у нерезидентов и уплаченных предприятием в бюджет. Таким образом, были все основания включить данные суммы в бюджетное возмещение. Поскольку плательщик этого не сделал, формально он допустил ошибку в НДСном учете - завысил сумму остатка отрицательного НДС.

Заметим! Право выбирать, декларировать бюджетное возмещение в отчетном периоде его возникновения или делать это в следующих отчетных периодах, а также всю сумму или часть уплаченного отрицательного НДС направлять на бюджетное возмещение, плательщики НДС получили только с 01.01.2015.

Исправить ошибки в налоговой отчетности можно в течение 1095 дней (п.п. 50.1, 102.5 НКУ). То есть сегодня исправить эти ошибки уже невозможно. По факту получается ошибочно завышенная сумма отрицательного остатка, которую, к сожалению, нельзя включить в сумму бюджетного возмещения (см., например, определение ВАСУ от 20.09.2012 г. по делу №? К/9991/43891/11). Да и уменьшать текущие обязательства по НДС данными суммами тоже рискованно.