Питание работников за счет средств работодателя: налоговые последствия

Предприятия зачастую обеспечивают питание работников: платное, бесплатное, со скидкой в виде шведского стола или организуют для работников и гостей чаепитие. В связи с этим и возникают вопросы по поводу налогообложения расходов на питание работников и начисления ЕСВ на стоимость предоставленного питания. Существуют разные варианты, поэтому рассмотрим, какие налоговые последствия может иметь для предприятия бесплатное питание работников

Прежде всего очень важно, каким именно способом обеспечивается питание, как оно организовано и документально оформлено и просматривается ли персонифицированный характер при предоставлении питания.

Не включается в общий налогооблагаемый доход стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания, молока или равноценных ему пищевых продуктов, газированной соленой воды, которыми работодатель обеспечивает налогоплательщика в соответствии с Законом Украины "Об охране труда" от 14.10.1992 г. № 2694-ХІІ (пп. 165.1.9 НКУ). Поэтому данное спецпитание в нашей статье мы рассматривать не будем.

Фискальный же подход остается неизменным: при малейшем намеке на персонифицированный характер и когда есть возможность определить стоимость полученного конкретным работником питания налоговики настаивают, что это дополнительное благо.

Варианты организации питания за счет работодателя

Предприятие может организовать питание работников следующими способами:

· в своей столовой или буфете;

· заказывать обеды в офис, заключая договоры с заведениями ресторанного хозяйства;

· оплачивать питание работников в заведениях ресторанного хозяйства согласно заключенным договорам;

· установить скидки на готовые блюда, которые продаются в столовой или буфете в конкретной сумме;

· предоставлять работникам денежные средства как компенсацию или дотацию на питание.

Предприятие может установить фиксированную стоимость обеда в заведении ресторанного хозяйства, столовой или буфете. Для учета количества отпущенных обедов (блюд) и количества работников, которые питаются, можно использовать ведомости, карточки, талоны.

Порядок организации и учета бесплатного питания ни одним нормативно-правовым актом не регламентирован, поэтому его уместно определить в колдоговоре или в локальном акте работодателя.

А сейчас предлагаем ознакомиться с наиболее распространенными вариантами бесплатного питания за счет работодателя.

Питание в виде шведского стола

Нынче популярной является организация питания по системе "шведский стол" или в виде буфетного самообслуживания, когда не контролируется количество потребленных работником блюд, а значит, невозможно определить для каждого работника стоимость потребленной им пищи.

Данный вариант привлекателен ввиду того, что фактически невозможно определить полученный каждым работником доход в виде стоимости предоставленного питания.

НДФЛ и военный сбор (ВС). Отсутствие персонификации дохода означает, что нет объекта обложения НДФЛ и военным сбором. С этим согласны и налоговики (см. письма ГФС от 22.03.2017 г. № 5683/6/99-99-13-02-03-15, от 23.11.2016 г. № 25307/6/99-99-13-02-03-15).

Правда, в конце прошлого года появилась и другая позиция, согласно которой ГФС настаивает, что доход в виде стоимости бесплатного питания по системе "шведский стол" облагается как дополнительное благо на общих основаниях, поскольку он не включен в освобожденные от обложения ст. 165 НКУ доходы (см. письмо ГФС от 19.10.2017 г. № 2300/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). Однако ГФС не объясняет, как в этом случае определить сумму налогооблагаемого дохода.

Единый взнос. Если работодатель организовывал для работников бесплатное питание по системе "шведский стол" (когда невозможно определить количество потребленных продуктов каждым отдельным лицом), полученный доход не может рассматриваться как база начисления единого взноса (см. письмо ГФС от 22.03.2017 г. № 5683/6/99-99-13-02-03-15).

НДС. ГФС настаивает, что операции предприятия по предоставлению бесплатного питания для своих работников на условиях шведского стола для такого предприятия - плательщика НДС является объектом обложения НДС, при осуществлении которых НДС начисляется в общеустановленном порядке (см. письмо от 22.03.2017 г. № 5683/6/99-99-13-02-03-15).

Налог на прибыль. Положениями НКУ не предусмотрены разницы для корректировки финансового результата до налогообложения по операциям по предоставлению плательщиком налога на прибыль бесплатного питания своим работникам (см. письмо ГФС от 13.10.2017 г. № 2233/6/99-99-15-01-01-15/ІПК).

Питание работников по ведомости (талонам) в столовой предприятия

В данном случае (по ведомости и использованным талонам) ведется учет питания каждого работника, а значит, можно определить и его стоимость. Ведь каждый талон предоставляет право получить питание в определенной конкретной сумме.

В столовой (буфете) предприятия можно организовать и так называемое "бесплатное" (для работников) питание, и со скидкой. Вариант со скидкой можно организовать, продавая работникам блюда с минимальной наценкой или по себестоимости, или даже ниже себестоимости.

При этом срабатывает правило: есть персонифицированный доход - есть объект налогообложения, нет персонификации - нет налогооблагаемого дохода.

Однако не менее важно определиться и с видом полученного дохода: зарплата или дополнительное благо?

Питание как составляющая зарплаты

Среди экспертов бытует мнение, что стоимость питания работников может быть составляющей зарплаты. Поэтому сначала проанализируем, существуют ли нормативные основания для того, чтобы включать стоимость питания в состав зарплаты?

Заработная плата для целей р. IV НКУ - это основная и дополнительная зарплаты, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма (пп. 14.1.48 НКУ). Формулировка очень размытая. Читая ее, можно понять, что какие-либо компенсационные выплаты работникам являются зарплатой. Однако это не совсем так.

Заработная плата - это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое согласно трудовому договору работодатель выплачивает работнику за выполненную им работу (ч. 1 ст. 1 Закона Украины "Об оплате труда" от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР, далее - Закон об оплате труда).

Обратите внимание!

Зарплату выплачивают за выполненную работу, а не как компенсацию (дотацию) расходов на питание или бесплатное питание работников.

В случае если предприятие предусмотрело в колдоговоре питание работников (обеспечение их обедами) как составляющую зарплаты, то выходит, что ее часть как бы выплачивается в натуральной форме.

Поэтому нужно соблюдать требования ч. 3 ст. 23 Закона об оплате труда, а именно:

· частичная выплата части зарплаты натурой должна быть предусмотрена колдоговором;

· размер натуроплаты не может превышать 30% начисленной зарплаты за месяц;

· цена питания не может превышать его себестоимости;

Натуроплата допускается только в отраслях и по профессиям, где такая выплата является предпочтительной для работников, кроме товаров из Перечня товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы натурой, утвержденного постановлением КМУ от 03.04.1993 г. № 244.

Минтруда в письме от 24.09.2007 г. № 675/13/84-07 подчеркивает: работнику за выполненную норму труда сначала начисляют заработную плату (в денежной форме), а после этого с учетом условий коллективного договора (относительно ограничения натуроплаты) осуществляют начисление и выплату натуры.

К прочим поощрительным и компенсационным выплатам в составе зарплаты относится также оплата или дотации на питание работников, в т.ч. в столовых, буфетах, профилакториях (пп. 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, далее - Инструкция № 5). Однако нормы этой Инструкцииприменяют только при определении выплат, на которые начисляется единый взнос (пп. 5 п. 3 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.04.2015 г. № 449). Для определения составляющих зарплаты в целях обложения НДФЛ и ВС Инструкцию № 5 не используют.

В случае если работодатель прописал в колдоговоре, что питание работников является составляющей зарплаты (о рисках речь пойдет далее), то, соответственно, стоимость питания облагается как зарплата (признак дохода "101"), и ЕСВ начисляется как на зарплату.

Если же мы проанализируем пп. 164.2.17 НКУ, то в его пп. "б" находим стоимость бесплатного питания, предоставленного налогоплательщику, т.е. получается, что это дополнительное благо. Учитывая данную норму, мы не найдем ни одного разъяснения ГФС, где она предлагает рассматривать бесплатное питание работников за счет работодателя как составляющую зарплаты. Тем более что зарплата выплачивается за выполненную работу, а бесплатное питание во время обеденного перерыва (во внерабочее время) не имеет непосредственного отношения к выполнению работы.

Следовательно, даже если работодатель определит колдоговором бесплатное питание работников как составляющую зарплаты и будет облагать как зарплату, есть риск, что налоговики с такой классификацией вида дохода не согласятся…