Возникает ли налогооблагаемый доход у физлица — стороны договора уступки права денежного требования

Договор уступки права денежного требования прежде всего является эффективным инструментом для субъектов хозяйствования, желающих разобраться с "зависшей" задолженностью (или не допустить ее появления). Однако нередко на практике стороной (а то и обеими сторонами) подобного договора выступают физические лица. Поэтому выясним, в каком случае уступка права требования влечет за собой возникновение налогооблагаемого дохода у физического лица и какие последствия его возникновения

В первую очередь напомним: в материале "Уступка права требования: правовые аспекты"газеты № 177/2018 отмечалось, что среди ученых бытует мнение, согласно которому договоры уступки права требования не являются самостоятельными договорами, и к ним, в зависимости от сложившихся между сторонами фактических отношений, могут применяться как нормы договора купли-продажи, так и мены. К тому же не исключаем ситуацию, когда договором уступки права требования также могут быть опосредованные отношения дарения.

Учитывая то что аналогичной точки зрения в большинстве своем придерживаются и суды, именно через призму вышеуказанного подхода рассмотрим НДФЛ-последствия (и, соответственно, последствия в части обложения военным сбором) для физических лиц.

Уступка права требования и купля-продажа

Несмотря на то что ГКУ (п. 1 ч. 1 ст. 512) рассматривает уступку права требования прежде всего как один из способов замены кредитора в обязательстве, оформляемом отдельным правочином (ст. 513 ГКУ), однако для проведения аналогии между уступкой права требования и куплей-продажей существуют веские основания.

Так, право требования по своей правовой сути является имущественным правом. А в ч. 2 ст. 656 ГКУ четко прописано: предметом договора купли-продажи могут быть имущественные права.

Более того, законодатель пошел далее, и в ч. 3 ст. 656 ГКУ уточнил, что предметом договора купли-продажи может быть право требования, если требование не носит личный характер.

Таким образом, если по фактическим обстоятельствам одна сторона уступает другой право требования за деньги, последствия в части возникновения налогооблагаемого доходы у физлица будут такие же, как и при заключении договора купли-продажи.

С физлицом, продающим (уступающим) право требования, вопросов нет: у него возникает налогооблагаемый доход в сумме вознаграждения, полученного от покупателя, права требования на основании пп. 164.2.2 НКУ.

Вместе с тем если физическое лицо является покупателем права требования, не все так однозначно.

В случае если право требования приобретается за сумму, равную (или превышающую) сумму долга, разумеется, ни о каком доходе у физлица-покупателя речь не идет.

Однако на практике зачастую право требования уступается по цене "ниже номинала": т.е. покупатель, получающий право требования, уплачивает продавцу (первоначальному кредитору) меньшую сумму, нежели может получить при успешной реализации приобретенного права требования.

Предполагаем, что в последнем случае налоговики будут настаивать на признании дохода в сумме разницы между стоимостью права требования и уплаченной за него денежной компенсацией. Скорее всего, такая разница будет трактоваться контролерами как дополнительное благо в виде индивидуальной скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг) (пп. "е" пп. 164.2.17 НКУ).

Уступка права требования и мена

Договор мены является разновидностью договора купли-продажи. К тому же в ст. 716 ГКУчетко указано, что к договору мены применяются, в частности, общие положения о купле-продаже.

Следовательно, вне всяких сомнений, что право требования может быть не только предметом купли-продажи, но и одним из предметов бартера.

На практике между уступкой права требования и миной чаще всего проводят параллель в ситуации, когда одна сторона отгрузила товары (предоставила услуги, выполнила работы), а другая, не имея возможности своевременно и в полной мере за них рассчитаться деньгами, в качестве платы за полученные блага уступает право требования.

Нередко размеры стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) и права требования не являются тождественными. На такой случай в ч. 3 ст. 715 ГКУуказано: договором может быть установлена доплата за товар большей стоимости, который обменивается на товар меньшей стоимости. В случае если стороны урегулируют разногласия в суммах таким способом - налогооблагаемый доход ни у одной из сторон не возникнет.

А вот в случае, если разница в стоимости полученных каждой из сторон благ все же останется, у той стороны, которая в результате проведенного бартера осталась "в плюсе", возникнет налогооблагаемый доход в размере соответствующей разницы в стоимостях - на основании все того же пп. "е" пп. 164.2.17 НКУ.

Уступка права требования и дарение

В пп. 14.1.255 НКУ указано, что уступка права требования - это операция по переуступке кредитором прав требования долга третьего лица новому кредитору с предыдущей или последующей компенсацией стоимости данного долга кредитору либо без такой компенсации.

Из приведенного определения следует, что право требования может быть уступлено другому лицу, в т.ч. и бесплатно, то есть подарено.

Да и в ч. 2 ст. 718 ГКУ прописано: подарком могут быть имущественные права, которыми даритель владеет или которые могут возникнуть у него в будущем.

С налоговыми последствиями при уступке права требования без получения компенсации все просто: у дарителя (того, кто уступает право требования) никакого налогооблагаемого дохода не возникает, а у одаренного (того, кто бесплатно получил право требования), возникнет доход в размере стоимости полученного права требования, подлежащий обложению НДФЛ и военным сбором (дополнительное благо в виде бесплатно полученных товаров - пп. "е" пп. 164.2.17 НКУ)…