Налоговая накладная с ошибкой: когда декларировать НДС-обязательства и налоговый кредит

В июне 2018 года поставщик - плательщик НДС составил и зарегистрировал в ЕРНН налоговую накладную с ошибкой: ошибочно проставлена отметка «Зведена податкова накладна». На основании этой налоговой накладной поставщик задекларировал налоговые обязательства, а покупатель - налоговый кредит. Ошибку обнаружили в сентябре 2018 года. Соответственно, для исправления ошибки сразу же были составлены и зарегистрированы в ЕРНН «аннулирующий» расчет корректировки и новая налоговая накладная.

Как это отразить в НДС-декларации поставщику - плательщику НДС и покупателю - плательщику НДС? В каком именно отчетном периоде декларировать налоговые обязательства поставщику и налоговый кредит - покупателю?

У поставщика - налоговые обязательства

Поставщик декларирует свои налоговые обязательства по НДС по «первому событию» в соответствии с п. 187.1 НКУ:

· на дату получения денежных средств от покупателя товаров/услуг;

· на дату отгрузки товаров: при экспорте товаров - на дату оформления таможенной декларации согласно таможенному законодательству, а для услуг - на дату оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг.

При этом не важно, какая налоговая накладная - с ошибкой или без ошибки, и даже если налоговая накладная вообще не зарегистрирована в ЕРНН. Главное, чтобы поставщик исполнил свою обязанность - задекларировал правильную сумму налоговых обязательств.

К тому же в нашем случае при заполнении приложения Д5 к декларации по НДС были правильно указаны ИНН покупателя и сумма налоговых обязательств по НДС. Ошибочное проставление в налоговой накладной отметки «Зведена податкова накладна» не повлекло за собой искажение этих данных. Поэтому в приложении Д5 не нужно ничего исправлять. Соответственно - нечего исправлять и в НДС-декларации (за июнь 2018 года). Таким образом, поставщику - плательщику НДС не нужно подавать уточняющий расчет.

Если бы, к примеру, речь шла об исправлении в налоговой накладной ошибок в ИНН покупателя и при этом в приложении Д5 к декларации по НДС также был указан неправильный ИНН, тогда поставщику пришлось бы подавать уточняющий расчет с уточняющим приложением Д5 (см. разъяснение в подкатегории 101.23 системы «ЗІР»). Подробнее об этом читайте в материалах:

· «Исправление ошибок в приложении Д5 к НДС-декларации на примерах» газеты № 98/2018;

· «Ошибки в декларации по НДС: алгоритм исправления» газеты № 128/2017.

У покупателя - налоговый кредит

Налоговую накладную с ошибочной пометкой в графе «Зведена податкова накладна»покупателю в декларации по НДС отражать не стоит. Ведь налоговики вряд ли одобрят признание налогового кредита на основании такой налоговой накладной.

См., например, ИНК ГФСУ от 01.06.2018 г. № 2418/6/99-99-15-03-02-15/ІПК. В этой ИНК контролеры отметили:

«…в случае если налогоплательщик при составлении налоговой накладной в поле «Зведена податкова накладна» ошибочно проставил отметку «X», такому налогоплательщику необходимо составить «отрицательный» расчет корректировки к данной налоговой накладной, в котором в поле «До зведеної податкової накладної» поставить отметку «X», а также составить и зарегистрировать в ЕРНН правильную налоговую накладную, которая будет являться основанием для формирования налогового кредита покупателем (получателем) товаров/услуг» (Выделено авт. - А.П.).

То есть, по мнению налоговиков, налоговая накладная с такой ошибкой не может быть основанием для отражения налогового кредита. Эту налоговую накладную нужно аннулировать («минусовым» расчетом корректировки) и составить новую налоговую накладную, которая и будет основанием для отражения налогового кредита.

Напомним

В соответствии с п. 198.6 НКУ, покупатель - плательщик НДС включает суммы «входного» НДС в состав налогового кредита:

· по своевременно зарегистрированным в ЕРНН налоговым накладным/расчетам корректировки - в течение 1095 к.дн. с даты их составления;

· по несвоевременно зарегистрированным в ЕРНН налоговым накладным/расчетам корректировки - начиная с отчетного налогового периода, в котором зарегистрированы такие налоговые накладные/расчеты корректировки в ЕРНН, но не позднее чем через 1095 к.дн. с даты составления налоговых накладных/расчетов корректировки, в т.ч. для плательщиков НДС, применяющих кассовый метод.

В нашем случае от даты возникновения налоговых обязательств по НДС, соответственно, и от даты составления налоговой накладной, уже истек не один месяц. Поэтому новая налоговая накладная точно будет зарегистрирована в ЕРНН с нарушением предельных сроков , установленных в п. 201.10 НКУ.

А в соответствии с п. 198.6 НКУ…