Присоединение предприятий: доля в ООО принадлежит физическому лицу

Ситуация 1. Два "дружественных" общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) приняли решение о присоединении одного ООО к другому. Имеются ли какие-то нюансы, если в одном (или обоих) из этих ООО есть доля, принадлежащая физическому лицу? К каким налоговым последствиям для этого физлица приведет данная операция?

Особых норм, которые регламентировали бы специфику присоединения ООО, в которых доли принадлежат физическим лицам, в законодательных актах нет. Поэтому такие операции отражаются в общем порядке, который рассматривался в статьях "Присоединение предприятий: правовые и организационные аспекты", "Присоединение предприятий: налоговый учет у присоединяемого лица", "Присоединение предприятий: налоговый учет у правопреемника", "Присоединение предприятий: бухгалтерский учет у сторон".

На налог на доходы физических лиц операция по присоединению у участника - физического лица не влияет, поскольку в данном случае отсутствует инвестиционная прибыль. Напомним: согласно пп. 170.2.2 НКУинвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива с учетом курсовой разницы (при наличии), и его стоимостью, которая определяется из суммы документально подтвержденных расходов на приобретение такого актива с учетом норм пп. 170.2.4 - 170.2.6 НКУ (кроме операций с деривативами).

В данном же случае доля физического лица в присоединяемом ООО переходит в том же размере (в денежном эквиваленте) к ООО-правопреемнику. Это хорошо видно из примеров, представленных в статье "Присоединение предприятий: правовые и организационные аспекты".

К тому же в рассматриваемой ситуации участник - физическое лицо не проводит отчуждение своей доли: она просто переходит в порядке достигнутой договоренности в составе всего имущества присоединяемого ООО к его правопреемнику.

Единственный нюанс связан с возможным изменением статуса "связанности" физического лица - участника и ООО. Так, согласно пп. 14.1.159 НКУ связанные лица - юридические и/или физические лица, отношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности лиц, которых они представляют, с учетом того, что физическое лицо непосредственно и/или опосредованно (через связанных лиц) владеет корпоративными правами юридического лица в размере 20 % и больше.

При этом для определения того, владеет ли физическое лицо непосредственно и/или опосредованно корпоративными правами в размере 20 % и больше в юридическом лице, все корпоративные права, принадлежащие (непосредственно и/или опосредованно) физическому лицу, являются суммой долей корпоративных прав, которые:

- непосредственно принадлежат такому физическому лицу в юридическом лице…