Новогодний корпоратив: варианты отражения в учете

Существует несколько вариантов оформления корпоратива. Все зависит от цели его проведения, т.е. как вы его документально представите: только отдых, подведение итогов года, встреча с партнерами или все-таки празднование преследует рекламные цели. В свою очередь, от направленности и, соответственно, документального оформления зависят также особенности отражения данного мероприятия в учете. В каждом варианте не обошлось без нюансов и подводных камней.

О том, какими документами правильно оформить новогодний корпоратив в разных ситуациях, см. в статье "Корпоративные мероприятия: какие документы понадобятся". Мы же ознакомимся именно с особенностями учета и рассмотрим каждый вариант отдельно.

Обратите внимание! Сейчас речь пойдет об учете и налогообложении таких расходов, как аренда зала, перевозка работников к месту празднования, фейерверки, услуги event-агентств (развлекательная программа) и др.

Об учетно-налоговых тонкостях прочих расходов см. в статье "Новогодний декор офиса: бухучет и налогообложение" газеты № 239/2017.

ВАРИАНТ 1. Новогодний корпоратив как празднование Нового года

Налог на прибыль

На сегодняшний день база по налогу на прибыль определяется исходя из бухгалтерского финрезультата до налогообложения, откорректированного на разницы, предусмотренные НКУ. Без разниц (кроме убытков прошлых лет) могут определять базу плательщики, которые за последний год имели бухгалтерский доход не более чем 20 млн грн (пп. 134.1.1 НКУ).

Выбрав данный вариант (о выборе указывают в декларации), они не будут использовать корректировки вплоть до того момента, пока доход не превысит 20 млн грн.

Вместе с тем общеизвестно, что в бухгалтерском учете в расходах учитывают все (и те, которые не связаны с хозяйственной деятельностью, и те, которые связаны). То есть на бухгалтерский финрезультат влияют все расходы, независимо от их связи с хозяйственной деятельностью. Такую же ссылку на порядок ведения бухучета делают и налоговики в консультации в подкатегории 102.13 системы "ЗІР".

При этом р. ІІІ НКУне содержит никаких корректировок касательно отражения нехоздеятельных расходов (разве что подарков, да и то только неплательщикам налога на прибыль, кроме физлиц, - пп. 140.5.10 НКУ). Следовательно, данные расходы как сказались на бухгалтерском финрезультате, так повлияют и на базу обложения налогом на прибыль.

Таким образом, все расходы на проведение новогоднего корпоративного мероприятия (аренда зала, оплата развлекательной программы, меню, стоимость проживания работников и т.д.) будут влиять на объект обложения налогом на прибыль в общем порядке, как и в бухучете. Разниц по ним нет.

НДС

Другой вопрос: можно ли отнести уплаченный в понесенных расходах НДС к налоговому кредиту?

Поскольку приобретенные в связи с проведением новогоднего корпоратива товары/услуги не используются в хозяйственной деятельности предприятия, то на основании абз. "г" п. 198.5 НКУ такой плательщик НДС обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ.

Следовательно, в данном случае нужно НЕ позднее последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором приобретались новогодние украшения, услуги по организации корпоративного мероприятия, аренде зала и т.п., составить и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную (п. 198.5 НКУ). О порядке ее оформления см. в статье "Сводные налоговые накладные и расчеты корректировки к ним: кто и когда составляет, как заполнить и откорректировать" газеты № 256/2018.

Однако бесплатное питание работников по системе "шведский стол" налоговики рассматривают еще и как объект обложения НДС и требуют начислять налоговые обязательства в соответствии с п. 185.1 и п. 188.1 НКУ- см. ИНК ГФСУ от 13.10.2017 г. № 2233/6/99-99-15-01-01-15/ІПК (далее - ИНК № 2233) и письмо ГФСУ от 22.03.2017 г. № 5683/6/99-99-13-02-03-15.

Вместе с тем в ИНК № 2233 налоговики разрешают уже не начислять компенсирующие НДС-обязательства согласно п. 198.5 НКУ:

"…сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (начисленная) предприятием в оплату стоимости питания, включается в налоговый кредит в соответствии со статьями 198 и 201 Кодекса".

Фискалы уже не впервые упоминают о разовом начислении налоговых обязательств (или в соответствии с п. 185.1 и п. 188.1 НКУ, или в соответствии с п. 198.5 НКУ) в таких случаях (см. статью "Бесплатная поставка товаров и услуг: НДС-последствия" газеты № 95/2017). Но мы советуем быть осмотрительными и не начислять условные налоговые обязательства, предусмотренные п. 198.5 НКУ, только после получения соответствующей индивидуальной налоговой консультации.

НДФЛ и военный сбор

…