Контролируемая операция не соответствует принципу "вытянутой руки": правила корректировок

Самостоятельная корректировка

Правила проведения корректировки

В случае если условия осуществления контролируемой операции не соответствуют принципу "вытянутой руки", прибыльщик вправе самостоятельно откорректировать цену контролируемой операции и, соответственно, суммы налоговых обязательств. Данную корректировку проводят только при условии, если это не приведет к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (пп. 39.5.4.1 НКУ).

При этом пп. 39.5.4.2 НКУопределено, что самостоятельная корректировка является корректировкой налогоплательщиком цены контролируемой операции, по результатам которой рассчитанная цена соответствует принципу "вытянутой руки", даже если такая цена отличается от фактической цены, установленной во время осуществления контролируемой операции.

Прежде чем приступить к корректировке, компания должна произвести расчет диапазона цен (рентабельности) для каждой контролируемой операции и определить необходимую сумму корректировки. Как рассчитать такой диапазон, прописано в пп. 39.3.2.3 НКУ.

Так, если цена в контролируемой операции или соответствующий показатель рентабельности контролируемой операции находится:

·в пределах диапазона, считается, что условия контролируемой операции соответствуют принципу "вытянутой руки";

·за пределами диапазона цен (рентабельности), расчет налоговых обязательств налогоплательщика в контролируемой операции проводится в соответствии с ценой (показателем рентабельности), которая (который) равна значению медианы такого диапазона (кроме случаев проведения налогоплательщиками самостоятельной корректировки согласно пп. 39.5.4 НКУ).

При этом применение для целей налогообложения медианы диапазона цен (рентабельности) осуществляется при условии, что это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Порядок расчета диапазона цен (рентабельности) и медианы такого диапазона для целей трансфертного ценообразования утвержден постановлением КМУ от 04.06.2015 г. № 381.

В свою очередь, профильный пп. 39.5.4 НКУ предписывает при проведении самостоятельной корректировки рассчитывать свои налоговые обязательства в соответствии с:

·максимальным значением диапазона цен (рентабельности), если цена/показатель рентабельности контролируемой операции была выше максимального значения диапазона цен (рентабельности),

и/или

·минимальным значением диапазона цен (рентабельности), если цена/показатель рентабельности контролируемой операции была ниже минимального значения диапазона цен (рентабельности).

Еще раз напомним: налогоплательщик вправе самостоятельно осуществить корректировку цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств при условии, что это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет (пп. 39.5.4.1 НКУ).

Вместе с тем в НКУ ничего не сказано об исчислении сальдо от рассчитанных положительных и отрицательных показателей корректировки отдельных контролируемых операций. Это признают и налоговики (см. ИНК ГФСУ от 25.05.2018 г. № 2340/6/99-99-12-03-07-15/ІПК).

Речь идет о том, что прибыльщику для расчета общей суммы увеличения налоговых обязательств придется учесть только те контролируемые операции, в которых сумма корректировки приведет к увеличению финрезультата до налогообложения. То есть контролируемые операции, которые потенциально могли бы уменьшить финрезультат, - фактически под табу.

Заметьте: прибыльщику запрещается проводить самостоятельную корректировку цены контролируемых операций и/или сумм налоговых обязательств в ходе осуществления проверки по вопросам соблюдения принципа "вытянутой руки" данных контролируемых операций (пп. 39.5.4.3 НКУ).

Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страницу в Facebook, чтобы всегда быть в курсе бухгалтерских событий.