Прямые договоры (купля-продажа, поставка)
Операции по вывозу товаров в таможенном режиме экспорта облагаются НДС по нулевой ставке (пп. "а" пп. 195.1.1, п. 206.4 НКУ).
Налоговики также отмечают, что операции по вывозу товара за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, который ввозился на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта, в связи с его возвратом продавцу-нерезиденту (учитывая выявленные недостатки), облагаются по нулевой ставке НДС (см. ИНК ГНСУ от 04.09.2020 г. № 3714/ІПК/99-00-05-06-02-06).
В то же время в разъяснении из категории 101.09 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua) контролеры подчеркнули, что применительно к экспорту являются освобожденными от обложения НДС операции, определенные ст. 197 НКУ.
К некоторым операциям по экспорту товаров не применяется нулевая ставка. В частности, это касается операций по вывозу:
- товаров в таможенном режиме реэкспорта, которые освобождаются от налогообложения, кроме операций по вывозу в соответствии с п. 3 (в отношении товаров в виде продуктов их переработки) и п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ, облагаемых налогом по ставке, определенной пп. 195.1.1 НКУ (п. 206.5 НКУ). Особенности заполнения налоговой накладной по таким операциям содержатся в разъяснении из категории 101.16 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua);
- культурных ценностей в таможенном режиме экспорта (п. 210.7 НКУ).
Также временно до 1 января 2022 года от обложения НДС освобождаются операции по поставке, в том числе операции по импорту отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД (п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Перечень отходов и лома черных металлов, операции по поставке которых, в частности операции по импорту, временно, до 1 января 2022 года, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, приведен в приложении 1 к постановлению Кабмина от 12.01.2011 г. № 15.
К тому же к операциям по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме временного вывоза применяется условное полное освобождение от налогообложения при условии соблюдения требований и ограничений, установленных гл. 19 ТКУ (см. разъяснение из категории 101.10 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
Датой возникновения налоговых обязательств по НДС по нулевой ставке является дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства (пп. "б" п. 187.1 НКУ).
Базой налогообложения для операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, указанная в таможенной декларации, оформленной в соответствии с требованиями ТКУ (п. 189.17 НКУ). На это обращают внимание и контролеры в разъяснении из категории 101.07 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
Налоговики считают, что в случае экспорта товаров налоговые обязательства по НДС у поставщика возникают на дату оформления таможенной декларации, которая отражает завершение процедуры таможенного оформления экспортной операции. Эту дату определяют по факту проставления должностным лицом таможенного органа на всех листах такой декларации оттиска личной номерной печати, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, а в случае электронного декларирования - по факту удостоверения электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа электронной таможенной декларации после преобразования ее в визуальную форму (см., в частности, ИНК ГФСУ от 16.01.2019 г. № 179/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 05.04.2019 г. № 1467/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, письмо Минфина от 21.03.2019 г. № 11310-09-63/7948, разъяснение из категории 101.06 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
В то же время контролеры отмечают, что нормами и положениями ТКУ временная таможенная декларация не признается в качества документа, представление которого завершает таможенное оформление выпуска товаров для свободного обращения на таможенной территории Украины (см. ИНК ГФСУ от 05.04.2018 г. № 1468/6/99-95-42-03-15/ІПК).
Подробнее читайте в статье по ссылке.
Также читайте статьи издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН:
- "Экспортный НДС: предоставление услуг";
- "Экспортно-импортный НДС: как определить место поставки услуг".
Для получения доступа к профессиональной аналитике издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, другим документам и инструментам информационно-правовой системы ЛІГА:ЗАКОН поспешите воспользоваться тестовым доступом и оцените удобство и скорость поиска необходимых вам материалов.
