«Наказать Нельзя Помиловать» или где налоговая «ставит запятую» за невыполнение налоговых обязательств в условиях военного положения в Украине

В связи с военной агрессией российской федерации против Украины, в стране введено военное положение, влияющее на все сферы деятельности как физических лиц и бизнеса, начиная с выполнения гражданско-правовых обязательств, заканчивая невозможностью налогоплательщиками выполнять свои налоговые обязанности.

В марте 2022 года вступили в силу заноны, предусматривающие изменения в аспекте ответственности налогоплательщиков:

- Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины о действии норм на период действия военного положения» № 2120-IX от 15.03.2022 г.;

-Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и других законодательных актов Украины об усовершенствовании законодательства на период военного положения» № 2142-ІХ от 24.03.2022 г.;

- Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины об особенностях налогообложения и представления отчетности в период действия военного положения» № 2118-IX от 03.03.2022 г.;

- Закон Украины «О защите интересов субъектов представления отчетности и других документов в период действия военного положения или состояния войны» № 2115-IX .

Учитывая законодательные изменения, рассмотрим, как будет реагировать контролирующий орган на невыполнение налоговых обязательств налогоплательщиком в условиях военного положения.

1. Бизнес не будут штрафовать за несвоевременное представление и обнародование финансовой отчетности в течение всего срока действия военного положения, а также еще 3 месяца после его прекращения или отмены.

Налогоплательщики имеют право подать налоговую и иную отчетность в течение 90 календарных дней после прекращения или отмены военного положения. В период действия военного положения, а также в течение трех месяцев после его завершения не применяется ответственность за несвоевременное представление таких документов в контролирующие органы.

Данное положение касается налоговых, учетных, финансовых, бухгалтерских, расчетных, аудиторских отчетов и любых других документов, срок представления которых в контролирующие органы, согласно действующему законодательству, наступил начиная с 24.02.2022 года.

Необходимо отметить, что к налогоплательщикам не применяется административная и уголовная ответственность за непредставление или несвоевременное представление отчетности. Относительно финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства (применение штрафов и пеней): в соответствии с пп. 112.8.9 НКУ, определяющих форс-мажорные обстоятельства, налогоплательщик освобождается от финансовой ответственности. Таким образом, штраф за несвоевременное представление налоговой отчетности в период военного положения также не применяется.

Также юридические лица, которые согласно законодательству обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с соответствующими отчетами, обнародуют такую отчетность в полном объеме согласно законодательству в течение трех месяцев после прекращения или отмены военного положения или состояния войны за весь период необнародования. В противном случае юридическое лицо может быть привлечено регулятором (контролирующим органом) к финансовой, административной ответственности.

2. В течение срока действия военного положения в Украине исполнение налоговой обязанности откладывается.

В случае отсутствия возможности у налогоплательщика своевременно выполнить свою налоговую обязанность, в частности по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, представление отчетности, в том числе отчетности, предусмотренной п. 46.2 НКУ, регистрации в соответствующих реестрах налоговых или акцизных накладных, расчетов корректировки, представления электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового и т.п., налогоплательщики освобождаются от предусмотренной НКУ ответственности с обязательным исполнением таких обязательств в течение трех месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине.

Если в течение установленного срока налогоплательщик не уплатит необходимые налоги, сборы, платежи, не зарегистрирует налоговые накладные, акцизные накладные и т.п., к такому плательщику будет применяться финансовая ответственность на общих основаниях, предусмотренных НКУ.

3. Мораторий на налоговые проверки.

Законом Украины № 2118-IX установлено, что налоговые проверки не начинаются, а начатые проверки останавливаются.

Установлен мораторий на проведение документальных проверок правильности начисления, исчисления и уплаты ЕСВ на период действия правового режима военного положения, а также в течение трех месяцев после прекращения или отмены военного положения.

Запрещено проводить налоговые проверки в период военного положения, кроме камеральных проверок в процедуре бюджетного возмещения, а также фактических проверок.

После принятия этих законов возник ряд вопросов, как внесенные изменения согласовываются с системой налогообложения, определенной налоговым законодательством Украины.

Считаю, что указанные выше законы призваны поддержать бизнес путем создания правовых механизмов, направленных на освобождение юридических лиц, частных предпринимателей от ответственности за несвоевременное обнародование финансовой отчетности, а также на законодательном уровне снизить давление на бизнес, в частности освободить юридических лиц от ответственности за нарушение сроков. обнародование финансовой отчетности, освободить налогоплательщиков от ответственности за несвоевременную уплату налогов, сборов, общеобязательных платежей на период действия военного положения, ввести мораторий на проведение некоторых видов проверок.

Однако, учитывая все указанное выше, подчеркиваю, что согласно ст. ст. 67, 68 Конституции Украины каждый обязан неуклонно соблюдать законы Украины и уплачивать налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом.

Несмотря на некоторые послабления со стороны контролирующих органов в аспекте привлечения к ответственности за невыполнение (несвоевременное выполнение) налоговых обязательств, налогоплательщики должны понимать, что данные правила действуют временно, а все обязательства должны быть исполнены в любом случае в течение срока, установленного Законами, которыми внесены изменения в НКУ, и если налогоплательщики не выполнят свои обязанности в установленные сроки, то таких налогоплательщиков ждет ответственность (финансовая, административная, и даже уголовная) независимо от обстоятельств, которые налогоплательщик считает достаточными для невыполнения своих обязательств.

Елена Маричева, юрист ФК Activitis