Когда создание РСД является обязательным
В первую очередь подчеркнем, что создание РСД является обязанностью каждого предприятия. Это следует из п. 7 НП(С)БУ 10 и п. 2.9 разд. ІІ НП(С)БУ 25. В свое время на обязательность создания РСД обращал внимание и Минфин в письме от 15.10.2010 г. № 31-34020-20-16/28057.
Исключением из этого правила являются только лица, указанные в пп. 2 п. 2 разд. І НП(С)БУ 25, а именно:
- предприятия, ведущие упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов согласно налоговому законодательству, то есть юридические лица - плательщики единого налога группы 3 (п. 44.2, пп. 3 п. 291.4 НКУ);
- непредпринимательские общества;
- микропредприятия - юридические лица, признанные таковыми согласно Закону № 996.
По нормам ч. 2 ст. 2 Закона № 996 к микропредприятиям относятся предприятия, показатели которых на дату составления годовой финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному, соответствуют как минимум двум из следующих критериев:
- балансовая стоимость активов - до 350 тыс. евро (в 2022 году - 11308147,34 грн);
- чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) - до 700 тыс. евро (в 2022 году - 22616294,68 грн);
- среднее количество работников - до 10 лиц.
Вышеперечисленные лица могут включать в итог баланса текущую дебиторскую задолженность в фактической сумме без создания РСД (п. 7 разд. І НП(С)БУ 25).
К сведению. Если предприятие, указанное в пп. 2 п. 2 разд. І НП(С)БУ 25, не создает РСД, в Положении об учетной политике необходимо указать: "Відповідно до норм п. 7 розд. I НП(С)БО 25 підприємство поточну дебіторську заборгованість включає до підсумку балансу за її фактичною сумою".
РСД: для какой дебиторской задолженности создается
В нормативных документах не указывается, за что именно должна возникнуть дебиторская задолженность, по которой создается РСД.
Однако согласно п. 7 НП(С)БУ 10 поточная дебиторская задолженность, являющаяся финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса рассчитывается величина РСД.
Таким образом, РСД создается по задолженности, которая возникает при нормальном операционном цикле или которая будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса (п. 4 НП(С)БУ 10).
Финансовым активом является дебиторская задолженность, не предназначенная для продажи. То есть речь идет о дебиторской задолженности, которая возникает в результате предоставления средств, продажи прочих активов, работ, услуг непосредственно должнику и не является финансовым активом, предназначенным для перепродажи (п. п. 4, 6 НП(С)БУ 13). При этом такая дебиторская задолженность должна соответствовать и общим признакам финансового актива, в частности подпадать под признаки контракта, предоставляющего право на получение денежных средств или другого финансового актива от другого предприятия (п. 4 НП(С)БУ 13).
Таким образом, РСД создается по дебиторской задолженности, по которой должны быть получены средства или их эквиваленты.
В п. 13.6 НП(С)БУ 10 указывается, что в примечаниях к финансовой отчетности приводится остаток РСД по каждой статье текущей дебиторской задолженности, его создания и использования в отчетном году.
Учитывая это, РСД создается по следующим статьям:
- "Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги" (стр. 1125 Баланса);
- "Векселя полученные" (стр. 1120 Баланса);
- "Дебиторская задолженность по расчетам по внутренним расчетам" (стр. 1145 Баланса);
- "Прочая текущая дебиторская задолженность" (стр. 1155 Баланса).
РСД относится к т. н. контрактивным статьям и не приводится в пассиве Баланса. При этом в статье "Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги" (стр. 1125 Баланса) отражается задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, которая обеспечена векселем, если такая информация приводится в отдельной статье), уменьшенная на РСД (п. 2.27 Методрекомендаций № 433).
Подписывайтесь на издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН в составе решения LIGA360. Получайте первыми аналитику по актуальным вопросам бухучета и более 50 удобных инструментов для бухгалтера. Выбирайте тариф по ссылке.
Какими проводками отражается РСД
Согласно Инструкции № 291 и п. 20 НП(С)БУ 16 расходы на создание РСД отражаются в составе прочих расходов операционной деятельности корреспонденцией: Дт 84 (944) - Кт 38. Списание РСД отражается проводкой Дт 38 - Кт 36, 34 и других счетов задолженности, по которой создавался РСД.
Корректировка РСД указывается корреспонденциями:
Дт 38 - Кт 719 (на сумму уменьшения размера РСД);
Дт 84 (944) - Кт 38 (на сумму увеличения размера РСД).
Нюанс: для удобного заполнения Баланса на счете 38 можно открыть аналитические субсчета в разрезе отдельных статей задолженности. Например, субсчет 38/Реал "РСД по дебиторской задолженности за реализованную готовую продукцию, товары, работы, услуги", субсчет 38/Векс "РСД по задолженности, обеспеченной векселями" и т. п.
Как производится инвентаризация РСД
Нормативные документы не содержат информации относительно того, как именно следует проводить инвентаризацию РСД. В общем случае необходимо на основании документов проанализировать состав безнадежной дебиторской задолженности, которая была списана (подлежала списанию) за период инвентаризации.
Прочие процедуры зависят от выбранного метода начисления РСД, так как инвентаризация РСД состоит в проверке обоснованности определения суммы сомнительной задолженности на основании анализа применения метода расчета РСД, установленного согласно учетной политике (п. 8.5 разд. III Положения № 879).
В акт инвентаризации включается определенная по результатам инвентаризации сумма РСД вместе с соответствующими расчетами, а также соответствующие суммы по данным бухгалтерского учета (п. 8.6 разд. III Положения № 879).
Как РСД влияет на налоговый учет
Порядок отражения РСД в налоговом учете зависит от статуса плательщика налогов.
Так, малодоходные плательщики, у которых сумма годового дохода за прошлый год не превышает 40 млн грн и которые поставили в "прибыльной" декларации отметку о непроведении корректировки финрезультата, показывают в налоговом учете операции с безнадежной дебиторской задолженностью и РСД исключительно по бухгалтерским правилам (пп. 134.1.1 НКУ).
Высокодоходные плательщики налога на прибыль (с годовым доходом более 40 млн грн) и плательщики, не поставившие в "прибыльной" декларации отметку о непроведении корректировки финрезультата, корректируют финансовый результат на разницы, указанные в п. 139.2 НКУ.
В частности, такие лица увеличивают финансовый результат на сумму расходов (пп. 139.2.1 НКУ):
- на формирование РСД согласно НП(С)БУ или МСФО;
- от списания дебиторской задолженности сверх суммы РСД.
Примите к сведению: приведенная корректировка проводится в отношении любой дебиторской задолженности независимо от того, отвечает ли она признакам, определенным в пп. 14.1.11 НКУ.
Финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму (пп. 139.2.2 НКУ):
- корректировки (уменьшения) РСД, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения согласно НП(С)БУ или МСФО;
- списанной дебиторской задолженности (в т. ч. за счет созданного РСД), отвечающей признакам, определенным пп. 14.1.11 НКУ. Благодаря этой корректировке вся сумма дебиторской задолженности, отвечающей критериям из пп. 14.1.11 НКУ, уменьшает финансовый результат.
Налоговики сейчас также подтверждают, что расходы по списанию безнадежной дебиторской задолженности, отвечающей признакам из пп. 14.1.11 НКУ, действующим на дату ее списания, возникают и в том случае, когда РСД по такой задолженности не создавался (см. разъяснение из категории 102.06 раздела "Вопрос - ответ из с Базы знаний" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
Как показывают РСД в "прибыльной" декларации
Корректировки финрезультата, связанные с РСД, указываются в приложении РІ к строке 03 РІ налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий. В частности, увеличивающая корректировка на сумму расходов по созданию РСД отражается в строке 2.1.2 "Сума витрат на формування резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.2.1 пункту 139.2 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)" приложения РІ.
Уменьшающая корректировка на сумму корректировки РСД отражается в строке 2.2.2 "Сума коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.2.2 пункту 139.2 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)" приложения РІ.
Списанная дебиторская задолженность приводится в:
- строке 2.1.3 "Сума витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів або понад резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів) (підпункт 139.2.1 пункту 139.2 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)" и
- строке 2.2.3 "Сума списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів)), що відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (підпункт 139.2.2 пункту 139.2 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)" приложения РІ.
Также на данную тему читайте статьи:
Правовой глоссарий
1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. Закон № 996 - Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-XIV.
3. НП(С)БУ 10 - Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", утвержденное приказом Минфина от 08.10.99 г. № 237.
4. НП(С)БУ 13 - Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 13 "Финансовые инструменты", утвержденное приказом Минфина от 30.11.2001 г. № 559.
5. НП(С)БУ 16 - Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318.
6. НП(С)БУ 25 - Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 "Упрощенная финансовая отчетность", утвержденное приказом Минфина от 25.02.2000 г. № 39.
7. Инструкция № 291 - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.
8. Методрекомендации № 433 - Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина от 28.03.2013 г. № 433.
9. Положение № 879 - Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879.
Нина Дьяконова
консультантка из бухгалтерского
учета и налогообложения
Хотите получать первыми аналитику по актуальным вопросам бухучета , - подписывайтесь на издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН в составе решения LIGA360. Выбирайте тариф по ссылке.
