В январе 2023 года начинает работать портал Центра сбора финансовой отчетности "Система финансовой отчетности" (https://frs.gov.ua/) для представления финансовой отчетности в формате Таксономии UA МСФО XBRL 2021 года предприятиями, перешедшими на применение МСФО.
Рассмотрим особенности составления отдельных отчетных форм таксономического формата отчетности, наиболее распространенные ошибки, допускаемые бухгалтерами при заполнении отчетности в формате Таксономии, а также оценим плюсы и минусы подготовки такой отчетности собственными силами и с привлечением сторонних консультантов.
Каковы особенности представления информации о запасах в отчетности в формате XBRL
Примечание 826380 "Запасы" - одно из наименьших по размеру примечаний в Таксономии, но подлежит заполнению практически всегда. Оно содержит текстовые блоки, которые будут валидироваться с другими примечаниями, как, например, строка "Описание учетной политики по оценке запасов", которая должна содержать такую же текстовую информацию, что и аналогичная строка в примечании 800600 "Перечень учетных политик".
Также необходимо помнить, что в соответствии с п. 9 МСБУ 2 общая сумма запасов в финансовой отчетности и соответствующем примечании отражается по меньшей из следующих двух величин: себестоимость и чистая стоимость реализации. То есть за минусом возможного резерва под обесценение таких запасов и валидируется с соответствующими строками в примечаниях 210000 и 800100.
Поэтому для заполнения данного примечания недостаточно отразить общую сумму резерва обесценения запасов, а необходимо еще расшифровать его в разрезе каждой группы запасов (товары, готовая продукция, незавершенное производство и т. д.), чтобы правильно отразить такие запасы в примечании 800100 и успешно пройти валидацию.
В чем сложность заполнения обобщающих форм по балансовым статьям (форма 800100) и статьям доходов и расходов (форма 800200)
Примечание 800100 - это форма для детального раскрытия статей отчета о финансовом состоянии, то есть балансовых остатков на начало и на конец периода. В свою очередь примечание 800200 предназначено для детального раскрытия статей отчета о финансовых результатах, где показываются все начисления как доходов, так и расходов за период.
Сложность заполнения этих форм может заключаться в некорректном перенесении данных из предварительно подготовленной финансовой отчетности по МСФО в бумажном варианте, поскольку возникает расхождение между названиями статей в примечаниях финотчетности и в формах 800100 или 800200. К примеру, в примечании 800200 обязательны к заполнению строки 235 "Заработная плата" и 236 "Взносы на социальное обеспечение". И возникает вопрос: какие данные следует использовать для их заполнения - суммы из формы 2 "ІІІ. Элементы операционных расходов" традиционного отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) или выбирать суммы из примечаний расходов деятельности, как "Административные расходы", "Сбытовые расходы" и прочие? Ведь практически все они содержат информацию о расчетах с персоналом.
По нашему мнению, целесообразно вносить суммы непосредственно из формы 2, поскольку часто в примечаниях к расходам расходы по заработной плате, социальным взносам и прочие подобные расходы объединяются в один элемент - расходы на персонал. Кроме того, часть трудовых и связанных с ними расходов может капитализироваться в составе основных средств и нематериальных активов, часть может относиться к обслуживанию переданного в аренду имущества и т. д. Либо просто быть несущественным элементом тех же сбытовых расходов. А следовательно, вполне возможна ситуация, когда сумма расходов на персонал в примечаниях не совпадает с итогами в разделе III отчета о финансовых результатах и прочем совокупном доходе. Поэтому преимущество имеет информация, отраженная в отчетной форме 2.
Что касается балансовой статьи "Денежные средства и их эквиваленты", то нередко бывает, когда часть наличных средств субъекта представления отчетности инкассируется, но на счет в банке зачисляется на следующий день. Поэтому в примечании такие средства выделяются отдельно в статью "Денежные средства в пути". Также предприятие может отдельно выделять средства на депозитных счетах до 3 месяцев или иметь средства со специальным режимом использования. В последнем случае нужно еще убедиться, соответствуют ли указанные активы определению денежных средств согласно п. 7 МСБУ 7. Поскольку, например, средства на специальном казначейском счете по НДС реклассифицируются в дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом.
И поскольку Таксономия в примечании 800100 выделяет только наличность и остатки на счетах в банке, то средства и их эквиваленты, отличающиеся от наличности и средств на счетах в банке, целесообразно показывать в строке 187 "Прочие денежные средства и их эквиваленты".
Каковы наиболее распространенные ошибки, допускаемые украинскими компаниями при подготовке XBRL-отчетов в 2021 году
Обязательное составление отчетов в формате XBRL введено только летом 2021 года. Поэтому первое время у бухгалтеров и консультантов по составлению отчетности могли возникать сомнения по поводу отражения той или иной финансовой информации. Так что нередко бывали случаи, когда предприятия во избежание ошибок представляли годовую отчетность только в формате основных форм, без примечаний, что само по себе уже является грубым нарушением требований МСБУ 1, на которое регулятор до последнего времени не обращал внимания. По мере того, как все государственные органы будут привлекаться к процессу цифровизации, возрастут требования и к качеству вашей отчетности в формате Таксономии XBRL.
Среди других ошибок, которые чаще всего допускались при составлении XBRL-отчетов, можно выделить следующие:
- неправильный знак возле числовых значений. Все значения статей необходимо вводить без знаков, за исключением определенного типа статей, в которых это указано отдельно и на что следует обращать внимание для правильной дальнейшей арифметики;
- неправильно указан формат даты. Даты должны заполняться в формате ISO (YYYY-MM-DD);
- неправильно подсчитываются данные тех показателей, которые не имеют автоматического расчета;
- значения одного и того же показателя в разных отчетах отличаются. С этой ошибкой часто можно столкнуться при проведении валидации.
В обновленной украинской Таксономии 2021 уточняется перевод многих статей, что непременно поможет в правильной трактовке этих статей, как, например, в примечании 800200 была изменена статья "Общая сумма дохода от продаж" на "Общая сумма дохода от обычной деятельности", что теперь может включать как выручку от реализации, так и любые прочие доходы от обычной деятельности.
Учитывая международный опыт и практику прошлого года в Украине, что более популярно среди предприятий: подготовка отчетности в электронном формате самостоятельно или с привлечением внешних консультантов
Бухгалтерские службы каждого предприятия неравномерно загружены в течение месяцев и календарного года. После завершения отчетных кварталов, а особенно с началом нового года, у бухгалтеров самая горячая пора, которая требует значительно больше рабочего времени. Непропорциональное увеличение нагрузки в такой период при одновременной необходимости изучения и применения новых требований к составлению отчетности не только влияет на баланс между работой и личной жизнью штатных работников, но и отрицательно сказывается на их самочувствии и здоровье. А еще повышает риск ошибок и недостатков в системе контроля.
Привлекая внешних специалистов, предприятие дает возможность внутренним бухгалтерам сосредотачиваться на основной работе, соблюдая все дедлайны, и минимизировать риск неоправданных потерь по результатам внешних проверок.
Анализируя международную практику в создании XBRL-отчетов (см. https://www.xbrl.org/), можно однозначно сказать, что субъекты представления отчетности отдают предпочтение либо максимальной автоматизации процесса создания таких отчетов, либо же выбирают для себя наилучшего внешнего консультанта (или консалтинговую компанию), который возьмет на себя весь процесс создания XBRL-отчетности.
В прошлом году украинские предприятия представили через портал Центра сбора финансовой отчетности более 15 тысяч пакетов финансовой отчетности, составленной по Таксономии XBRL, и многие из них обращались за помощью к специалистам, чтобы обеспечить составление качественных отчетных пакетов, соответствующих стандартам iXBRL и правилам валидации, определенным в Таксономии.
ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ
1. МСБУ 1 - Международный стандарт бухгалтерского учета 1 "Представление финансовой отчетности".
2. МСБУ 2 - Международный стандарт бухгалтерского учета 2 "Запасы".
3. МСБУ 7 - Международный стандарт бухгалтерского учета 7 "Отчет о движении денежных средств".
Сергей Рогозный,
аудитор, САР, DipIFR, руководитель комитета по финансам, член Совета ФПБАУ, консультант по МСФО, директор ООО "МІК "Старт",
Анастасия Романюк,
руководитель сектора автоматизации консалтинговой компании МИК "Старт", ассоциированный член ФПБАУ
Хотите получать первыми аналитику по актуальным вопросам бухучета, - подписывайтесь на издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН в составе решения LIGA360. Выбирайте тариф по ссылке.
