Изменения правил КИК: новации проекта № 8137

Что предусматривает проект закона № 8137

Правила по КИК добавлены в Налоговый кодекс Украины еще в 2020 году и вступили в силу с 1 января 2022 года. Первые отчеты о доходах КИК необходимо было представить в этом году вместе с декларациями об имущественном состоянии и доходах. Впервые проект изменений был представлен в Парламент еще в октябре 2022 года, сейчас можно ознакомиться уже с доработанным профильным комитетом проектом.

Инициированные изменения в Налоговый кодекс служат подтверждением того, что представление отчетов о приобретении/отчуждении долей в иностранных образованиях не осуществлялось активно, механизм требует усовершенствования.

По нашему мнению, дополнительными причинами возникновения такой ситуации можно назвать также то, что:

1) формы отчетности были обнародованы довольно поздно (в конце апреля, притом что декларация должна быть представлена до 1 мая);

2) предусмотрены очень высокие штрафы за непредставление отчетности. К тому же процедура сложная, нет диверсификации ответственности или правил для переходного периода. Также непонятно, должны ли контролирующие лица уведомлять о приобретении доли, произошедшем до принятия законодательства о КИК в Украине (формально данное событие не происходит сейчас, поэтому и нет обязанности уведомлять об этом налоговые органы);

3) Украина и украинцы продолжают находиться в чрезвычайных условиях.

Что предлагается изменить

В частности, инициаторы законопроекта предлагают усовершенствовать определение КИК, а именно Контролируемой иностранной компанией признается любое образование:

1) не являющееся резидентом Украины;

2) имеющее право на распределение прибылей или предоставление в пользование активов;

3) находящееся под контролем резидента Украины (юридического или физического лица) по состоянию на 31 декабря соответствующего календарного года.

Также изменения должны коснуться и определения "контролирующего лица", в их круг должны включить лиц, доля которых в иностранной компании составляет 50 процентов (для единоличного владения), остальные критерии и соотношения долей остались неизменными.

Расширен перечень критериев для установления наличия осуществления фактического контроля. В частности, достаточно установить наличие фидуциарных отношений (при которых предусматривается обязанность одной стороны действовать наилучшим образом в интересах другого лица (лиц)). Установление наличия таких отношений имеет важное значение для выявления косвенного влияния (в случае номинальных исполнительных органов).

Важно, что предлагается исключить особый порядок представления отчетности по операциям КИК с нерезидентами - связанными лицами, включенными в перечень КМУ (где определен перечень юрисдикций, которые могут считаться офшорными (в том числе из-за низких ставок корпоративного налога)).

Также предлагается исключить право контролирующего лица представлять отчетность КИК по сокращенной форме (что в действительности позволяло отсрочить представление отчетности и уплату налогов). Это, скорее всего, связано с тем, что скорректированную прибыль КИК физические лица обязаны подавать вместе с декларацией за следующий за отчетным календарный период. То есть, если брать отчетный год - 2022, то прибыль КИК должна быть добавлена в налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах за 2023 год, которую необходимо представить в налоговые органы до 1 мая 2024 года.

Следовательно, у налогоплательщика должно быть достаточно времени для того, чтобы собрать всю необходимую информацию, оформить переводы и представить налоговую декларацию в Украине.

Предлагается ввести обязанность представления в налоговые органы Украины документов на украинском языке (перевод должен быть засвидетельствован). Это, очевидно, будут дополнительные расходы налогоплательщика.

Штрафные санкции

Очевидно, государство заинтересовано в наполнении своей базы информацией о наличии у резидентов Украины КИК. В автоматическом режиме такую информацию получить довольно сложно, поэтому основным источником должно стать добровольное уведомление контролирующим лицом о факте приобретения/отчуждения доли в иностранном юридическом лице (или ином правовом образовании). Поэтому предлагается существенно пересмотреть размер штрафных санкций за нарушения, связанные с представлением информации о КИК.

В частности, за нарушение сроков представления отчетности о приобретении доли в иностранной компании - штраф в размере 1 прожиточного минимума для трудоспособных лиц (в 2023 году - это 2684 грн) за каждый день просрочки, но не более 25 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц. Сейчас такого состава правонарушения нет, предусмотрена ответственность за неуведомление о приобретении доли (штраф в размере 300 прожиточных минимумов).

Штраф за неуведомление о приобретении доли также предлагается уменьшить - до 50 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц.

Таким образом, анализируемый проект закона должен еще немного отсрочить представление отчетов физическими лицами, снизить размер финансовых санкций, которые могут применяться к резидентам Украины. Это можно рассматривать как намерение создать ретроспективно правила для переходного периода, хотя напрямую об этом и не указывается. Парламентарии не отказываются от данного института вообще, поэтому вполне возможно, что в будущем следует ожидать установления более жестких правил.

Татьяна Ященко, PhD, партнер EXPATPRO

_____________________________________________© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2023

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.