Помощь работнику на лечение: бухгалтерский учет и налогообложение

При соблюдении определенных требований НКУ работодатель может предоставить работнику помощь на лечение или медицинское обслуживание без излишней налоговой нагрузки. Подробнее об этом далее.

Критерии необлагаемой помощи

В первую очередь обратим внимание, что согласно пп. 165.1.19 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются:

денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика или члена семьи физического лица первой степени родства, ребенка, находящегося на попечении или попечительстве налогоплательщика, при условии документального подтверждения расходов, связанных с предоставлением указанной помощи (в случае предоставления денежных средств), в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования лиц с инвалидностью, за счет средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника согласно Закону Украины "О защите населения от инфекционных болезней" и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий согласно Закону Украины "Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения" при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования…

Таким образом, критериями необлагаемой помощи на лечение и медицинское обслуживание являются следующие:

- помощь носит целевой характер, т. е. ее предоставляют для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования лиц с инвалидностью;

- может быть предоставлена как работнику, так и членам его семьи первой степени родства. Речь идет о его родителях, муже или жене, его детях, в т. ч. усыновленных (пп. 14.1.263 НКУ). Также помощь может предоставляться на лечение и медицинское обслуживание ребенка, находящегося на попечении или попечительстве работника;

- предельный необлагаемый размер для такой помощи не установлен;

- не имеет значения, где проводится лечение - в Украине или за ее пределами (см. ИНК ГФС от 10.07.2018 г. № 3055/6/99-99-13-02-03-15/ІПК);

- наличие соответствующих документов, подтверждающих целевое использование помощи.

Документальное подтверждение расходов

Стоит обратить внимание на Обобщающую консультацию № 235, в которой тогдашнее Миндоходов привело перечень документов, которые могут подтвердить расходы на лечение или медицинское обслуживание:

Такими подтверждающими документами могут быть документы, подтверждающие потребность физического лица - налогоплательщика в лечении и медицинском обслуживании (в частности, наличие и характеристики болезни, травмы, отравления, патологического состояния налогоплательщика), документы о предоставлении таких услуг, которые идентифицируют поставщика услуг и налогоплательщика, которому предоставляются такие услуги, объемы и стоимость этих услуг: платежные и расчетные документы, акты предоставления услуг, другие соответствующие документы в зависимости от необходимого лечения или медицинского обслуживания, болезни и ее состояния.

Важно, что в Обобщающей консультации № 235 подтверждена возможность предоставления помощи как до, так и после лечения или медицинского обслуживания работника:

Нормы пп. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 Кодекса могут применяться благотворительной организацией при наличии соответствующих подтверждающих документов, подтверждающих целевой характер предоставления денежных средств на оплату лечения или медицинского обслуживания (при осуществлении предоплаты таких услуг) или факт предоставления услуг по лечению или медицинскому обслуживанию налогоплательщика (если оплата осуществляется после предоставления таких услуг).

Следовательно, работник может представить работодателю такие документы и получить помощь без налогообложения, не обязательно ожидая окончания всего курса лечения. И это будет вполне правомерно.

Поэтому если необходимо произвести предоплату лечения или обслуживания, то подтверждающими являются документы, подтверждающие целевой характер предоставления помощи. Если же помощь предоставляется уже после предоставления услуг физическому лицу, то подтверждающими являются документы, доказывающие факт лечения или медицинского обслуживания. В Обобщающей консультации № 235 указано, какие именно документы можно считать подтверждающими:

- документы, подтверждающие потребность физического лица - налогоплательщика в лечении и медицинском обслуживании (в частности, наличие и характеристики болезни, травмы, отравления, патологического состояния налогоплательщика). Касательно этого важно вспомнить также письмо ГНАУ от 02.07.2004 г. № 4168/К/17-3115, в котором говорится, что к числу таких документов относятся справки, выписки из амбулаторных карт, рецепты;

- документы о предоставлении услуг, идентифицирующие поставщика услуг и налогоплательщика, которому предоставляются такие услуги, объемах и стоимости таких услуг: договоры, платежные и расчетные документы, акты предоставления услуг, другие соответствующие документы в зависимости от необходимого лечения или медицинского обслуживания, болезни и ее состояния.

Также необходимыми документами являются заявление работника с обоснованием причин предоставления помощи (см. образец 1) и соответствующий приказ (распоряжение) руководителя предприятия (см. образец 2).

Образец 1

Директору ТОВ "Омега"
Кравчуку І.І.

Ляшенко С.А.,

економіста планово-економічного відділу

Заява

У зв'язку зі скрутним матеріальним становищем прошу надати мені допомогу на лікування в розмірі 5000 грн. Копії документів, які підтверджують необхідність та вартість лікування, додаю.

30.10.2023 Ляшенко

Образец 2

ТОВ "ОМЕГА"

Київ

Код ЄДРПОУ 12345678

НАКАЗ

01.11.2023 № 87

Відповідно до п. 7.1 Колективного договору ТОВ "Омега"

НАКАЗУЮ:

1. Надати ЛЯШЕНКО Світлані Андріївні, економісту планово-економічного відділу, матеріальну допомогу на лікування в розмірі 5000 грн.

2. Головному бухгалтеру Оксані Гриценко нарахувати й виплатити матеріальну допомогу в найближчий строк для виплати заробітної плати.

Підстави:

1) заява Світлани Ляшенко про надання допомоги від 30.10.2023, зареєстрована за № 78;

2) копія виписки з амбулаторної карти від 20.10.2023;

3) копія рахунка-фактури від 26.10.2023 за надані медичні послуги на суму 5000 грн.

Директор Кравчук Ігор КРАВЧУК

Налоговые льготы и отчетность

Поскольку в пп. 165.1.19 НКУ не установлен предельный необлагаемый размер для такой помощи, предоставлять ее можно в пределах сумм, указанных в соответствующих подтверждающих документах.

При принятии решения о выплате помощи предприятие может руководствоваться соответствующим локальным документом по выплате материальной помощи работникам. Если им предусматривается ограничение суммы или числа лиц, которым могут компенсироваться расходы на лечение и медицинское обслуживание, то руководство предприятие может вполне законно руководствоваться таким локальным документом.

Так, например, в коллективном или трудовом договоре либо в отдельном Порядке о предоставлении работникам материальной помощи может предусматриваться следующее положение:

"Допомогу працівникам Товариства для компенсації витрат на оплату лікування як працівників, так і їхніх дітей віком до 18 років (для студентів денних відділень вищих та професійно-технічних навчальних закладів - віком до 23 років) надають у розмірі фактичних витрат на таке лікування, але не більше ніж 5000 грн на рік".

Таким образом, если работнику предоставлена помощь с соблюдением вышеуказанных требований, то такая сумма помощи не облагается НДФЛ и ВС.

Для отражения необлагаемой суммы помощи в приложении 4ДФ к Налоговому расчету следует применять признак дохода "143". Сумма помощи отражается в графах 3 и 3а, а графы 4, 4а, 5 и 5а не заполняются независимо от размера помощи при наличии подтверждающих документов и соблюдении других требований пп. 165.1.19 НКУ.

Если же помощь на лечение предоставлена с нарушением требований пп. 169.1.19 НКУ (например, отсутствуют подтверждающие документы), то такая помощь является дополнительным благом и должна облагаться НДФЛ и ВС. В приложении 4ДФ ее нужно указывать с признаком дохода "126".

Помощь, предоставляемая согласно пп. 165.1.19 НКУ, не имеет ничего общего с помощью целевого характера (пп. 170.7.4 НКУ) или помощью нецелевого характера (пп. 170.7.3 НКУ), которые указываются с признаком дохода "169". Также она не связана с фактом предоставления работнику помощи на оздоровление, являющейся помощью систематического характера, и она указывается в приложении 4ДФ с признаком дохода "101" как составляющая зарплаты.

То есть работник может получать на льготных налоговых условиях в течение года все указанные виды помощи при наличии соответствующих оснований и выполнения требований, определенных в НКУ.

Бухгалтерский учет и ЕСВ

Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам на оплату лечения, не является составляющей фонда оплаты труда (п. 3.31 Инструкции № 5). Такие суммы отражаются по кредиту субсчета 663 "Расчеты по прочим выплатам" в корреспонденции с дебетом соответствующего счета расходов. Выплата помощи отражается по дебету субсчета 663 и кредиту субсчета 301 "Наличность в национальной валюте" или 311 "Текущие счета в национальной валюте" в зависимости от способа выплаты помощи работнику.

Поскольку речь не идет о расходах в составе фонда оплаты труда, ЕСВ на сумму помощи также не начисляется. Это предусматривает и Перечень № 1170, в который включаются расходы на оплату услуг по лечению работников, предоставленные учреждениями здравоохранения (п. 13 р. II). Об этом также указано в письме ГФС от 19.08.2016 г. № 18024/6/99-99-13-02-03-15.

Также на эту тему читайте статьи:

"Разовая материальная помощь работнику: условия предоставления и налоговые последствия";

"Помощь на погребение работника: условия выплаты за счет работодателя";

"Помощь работникам на оздоровление: основания, учет, налоги".

ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ

1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Перечень 1170 - Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

3. Инструкция № 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госстата от 13.01.2004 г. № 5.

4. Налоговый расчет - Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, форма которого утверждена приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

5. Обобщающая консультация № 235 - Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам обложения налогом на доходы физических лиц сумм помощи по лечению и медицинскому обслуживанию налогоплательщика за рубежом за счет благотворительной организации, утвержденная приказом Миндоходов от 10.04.2014 г. № 235.

_____________________________________________

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2023

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Инна Журавская

эксперт

ЛІГА:ЗАКОН