Если в договоре аренды предусмотрено, что гарантийные платежи засчитываются в оплату лизинговых (арендных) платежей, то эта сумма гарантийных платежей увеличивает базу налогообложения у арендодателя.
При этом налоговые обязательства у арендодателя и налоговый кредит у арендатора определяются по первому событию.
Если же в договоре аренды предусмотрено, что гарантийные платежи выполняют исключительно функцию способа обеспечения обязательств и подлежат возврату арендатору в конце срока действия договора, то эта сумма гарантийных платежей не увеличивает базу налогообложения у арендодателя.
В этом случае налоговые обязательства и налоговый кредит при получении/перечислении такого гарантийного платежа не определяются.
Если в процессе выполнения договора аренды гарантийные платежи сначала выполняли функцию средства обеспечения обязательств, а затем были направлены в счет оплаты лизинговых (арендных) платежей, на дату изменения направления использования гарантийного платежа арендодатель должен начислить налоговые обязательства на сумму полученных гарантийных платежей (взносов).
Арендатор на указанную дату сможет сформировать налоговый кредит, при условии получения надлежащим образом оформленной налоговой накладной и выполнения других правил относительно формирования такого кредита.
При этом смена направления использования должна быть закреплена в допсоглашении к договору аренду, поскольку именно на дату составления такого допсоглашения будут возникать налоговые обязательства и налоговый кредит.
