Годовой перерасчет НДФЛ нужно провести не позднее чем во время начисления зарплаты за последний месяц в этом году, то есть в декабре 2014 г.
Производить такой перерасчет нужно с обязательным учетом требований п. 167.1 НКУ, согласно которым если база налогообложения, определенная по п. 164.6 НКУ, в календарном месяце превышает десятикратный размер МЗП, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2014 году - 12 180,00 грн. (1 218,00 грн. х 10)), то к сумме такого превышения применяется ставка 17 %.
Кроме указанных в пп. 169.4.2 НКУ есть еще некоторые случаи, когда следует проводить годовой перерасчет НДФЛ, в частности:
- если в отчетном году работнику осуществлялись доначисление и выплата сумм за предыдущие налоговые периоды (месяцы). Так, суммы доначислений во время проведения перерасчетов нужно отнести к соответствующим месяцам, за которые идет доначисление;
- для правильного налогообложения переходящих сумм (во время отпусков, больничных) такие суммы (их части) с целью перерасчета относятся к соответствующим периодам их начисления (пп. 169.4.1 НКУ);
- при исправлении арифметических и других ошибок, допущенных во время налогообложения и применения НСЛ и ставок 15 % (17 %) в течение отчетного года.
Таким образом, основной целью проведения годового перерасчета НДФЛ является уточнение размеров выплачиваемых в течение года месячных доходов с учетом сумм, начисленных непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и т. п.). Уточненные месячные налогооблагаемые доходы рассчитываются каждый отдельно как объекты налогообложения.
В случае непроведения перерасчета сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной ему НСЛ, налоговые агенты могут быть привлечены к ответственности.
Если в результате перерасчета возникает недоплата НДФЛ, а налоговый агент не взимает ее из налогооблагаемого дохода налогоплательщика, то к налоговому агенту применяется штраф, установленный ст. 127 НКУ.
Ознакомиться со статьей «Актуально: годовой перерасчет НДФЛ» Вы можете в электронном издании БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 51, декабрь 2014). Статья доступна только для подписчиков издания. Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру или подпишитесь на издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН.
