Обязанность относительно начисления налоговых обязательств по НДС в соответствии с п. 198.5 НКУ возникает у плательщика НДС в случае, если приобретенные с НДС товары/услуги и/или необоротные активы предназначены для использования или начинают использоваться в необлагаемых операциях либо не в хозяйственной деятельности данного налогоплательщика и независимо от того, при приобретении этих товаров/услуг суммы НДС включались в состав налогового кредита или нет (за исключением товаров/услуг, приобретенных до 1 июля 2015 года).
Такую фискальную позицию в очередной раз озвучили налоговики в письме ГФСУ от 13.09.2017 г. № 20444/6/99-99-15-03-02-15.
Речь идет о том, что начислять компенсационные налоговые обязательства нужно еще до того, как будет зарегистрирована в ЕРНН входная налоговая накладная и по ней будет признан налоговый кредит.
Мы же считаем, что эта позиция некорректна. Хотя бы потому, что, составляя сводную налоговую накладную, в графе 2 раздела Б необходимо будет указать данные входящих налоговых накладных (пп. 1 п. 16 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307).
Поэтому мы считаем, что начисление компенсационных налоговых обязательств правомерно только после возникновения права на налоговый кредит (регистрации налоговой накладной в ЕРНН). К тому же ранее контролеры не были против этого - см. письма ГФСУ от 03.12.2015 г. № 27896/5/99-99-19-03-02-16, от 10.06.2016 г. № 10065/5/99-99-15-03-02-16 и от 23.05.2016 г. № 11168/6/99-99-15-03-02-15.
