Сумма ЕСВ, уплаченная физическим лицом, которое обеспечивает себя работой самостоятельно - занимается независимой профессиональной деятельностью, включается в расходы того отчетного периода, в котором она уплачена.
Фактически полученная сумма дохода от осуществления деятельности ежедневно отражается в Книге учета доходов и расходов с суммарным итогом за месяц, квартал, год.
При определении базы начисления ЕСВ, сумму полученного дохода (прибыли), указанную в Декларации об имущественном состоянии и доходах (далее - Декларация), делим на количество месяцев, в течение которых такое лицо находилось на учете как плательщик ЕСВ, поскольку 01.01.2017 г. Законом от 06.12.2016 г. № 1774-VIII изменен механизм распределения дохода (прибыли), полученного от деятельности лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, подлежащую обложению НДФЛ в пределах отчетного периода.
Поскольку исчисление сумм ЕСВ указанной категорией плательщиков осуществляется на основании данных Декларации, то сумма чистого налогооблагаемого дохода, полученного лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность согласно ст. 178 НКУ, указанная в строке 10.8 р. II Декларации, должна совпадать с данными, указанными в графе 2 таблицы 3 Отчета по ЕСВ согласно приложению 5 (далее - Отчет).
В графе 2 «Сума доходу, заявлена в податковій декларації» таблицы 3 Отчета отражается в разрезе месяцев сумма полученного дохода (прибыли), указанная в Декларации, поделенная на количество месяцев, в течение которых данное лицо находилось на учете как плательщик ЕСВ, без учета максимальной величины, с которой взимается единый взнос.
При этом в случае отсутствия дохода (прибыли) в отчетном году либо у отдельных месяцах, когда такое лицо находилось на учете как плательщик единого взноса (на основании данных Книги учета доходов и расходов), в данной графе проставляется прочерк.
Следовательно, сумма чистого дохода за год в строке «Усього» графы 2 Отчета должна соответствовать сумме чистого налогооблагаемого дохода, указанной в строке 10.8 Декларации.
В графе 3 «Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску» таблицы 3 Отчета указывается доход, отраженный в графе 2 Отчета, с учетом максимальной величины базы начисления ЕСВ в разрезе количества месяцев отчетного года, в течение которых данное лицо находилось на учете как плательщик ЕСВ.
Если сумма дохода, на которую начисляется ЕСВ, в разрезе месяцев графы 2 Отчета меньше максимальной величины базы начисления ЕСВ, она переносится в графу 3 Отчета без изменений.
Если сумма дохода, на которую начисляется ЕСВ, в разрезе месяцев графы 2 Отчета больше максимальной величины базы начисления ЕСВ, то в графе 3 Отчета в разрезе месяцев указывается максимальный размер базы начисления ЕСВ.
Если полученный доход в разрезе месяцев меньше размера минимальной заработной платы, то лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность, с целью выполнения требований абзаца 1 п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 в графе 3 Отчета в разрезе месяцев необходимо указать сумму дохода в размере минимальной зарплаты.
В случае если плательщиком не получен доход (прибыль) в отчетном году, он обязан самостоятельно определить базу начисления в месяцах, в течение которых это лицо состояло на учете как плательщик ЕСВ, но не более максимальной величины базы начисления ЕСВ. При этом база начисления ЕСВ не может быть меньше размера минимальной заработной платы, и отразить самостоятельно определенную базу начисления в графе 3 Отчета.
Закон № 2464 не содержит запрета относительно уплаты ЕСВ при наличии у лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, расчетного счета путем наличных расчетов через банки или отделения связи.
