По общеустановленным правилам налоговая накладная составляется в день возникновения налоговых обязательств по НДС плательщика НДС - поставщика товаров/услуг, определенных в соответствии с п. 187.1 НКУ (по правилу "первого события").
При этом ошибка в дате составления налоговой накладной не может быть исправлена путем представления расчета корректировки к такой налоговой накладной.
Впрочем, налоговая накладная, составленная плательщиком НДС по операции по поставке товаров/услуг с указанием другой даты, чем дата возникновения "первого события" по такой операции, может быть определена плательщиком как такая, которая излишне составлена.
В таком случае плательщик НДС имеет право составить расчет корректировки к налоговой накладной, которая определена им как излишне составлена с указанием в нем всех числовых показателей со знаком "-". Такой расчет корректировки составляется на дату выявления факта указания неправильной даты в налоговой накладной и может быть составлен только к зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной.
Несмотря на то, что расчет корректировки к налоговой накладной, признанной налогоплательщиком как излишне составлена, предусматривает уменьшение ее числовых показателей, такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН с соблюдением определенных НКУ сроков регистрации плательщиком НДС, указанным в излишне составленной налоговой накладной как покупатель (получатель) товаров/услуг.
Составление и регистрация расчета корректировки к налоговой накладной, признанной как излишне составлена, не лишает плательщика НДС - поставщика обязанности составить налоговую накладную по операции по поставке товаров/услуг с указанием в такой налоговой накладной даты составления, соответствующей дате наступления "первого события" по такой операции. Такая налоговая накладная подлежит обязательной регистрации в ЕРНН таким плательщиком НДС с соблюдением определенных НКУ сроков регистрации.
Ответственность плательщиков за нарушение предельных сроков регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки к таким налоговых накладных в ЕРНН установлена ст. 120 прим.1 НКУ. При этом штрафы в размерах, установленных п. 120 прим.1.1 НКУ, накладываются на плательщиков НДС, на которых в соответствии с требованиями ст. 192 и ст. 201 НКУ возложена обязанность по регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН.
Согласно п. 35 подраздела 2 р. XX НКУ нормы ст. 120 прим.1 НКУ не применяются при нарушении сроков регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных в 01.10.2015. Итак, с октября 2015 по настоящее время действующим законодательством не предусмотрено других исключений относительно порядка и сроков регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки и применения штрафных санкций, определенных ст. 120 прим.1 НКУ.
