При составлении налоговой накладной без факта осуществления хозяйственной операции и ее регистрации в ЕРНН плательщик НДС с целью исправления ошибок, допущенных при составлении такой налоговой накладной, может составить расчет корректировки к ней. Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН получателем товаров/услуг, на которого была составлена такая налоговая накладная (п. 192.1 НКУ).
Объемы поставки товаров/услуг и сумма НДС, указанные в такой налоговой накладной (не подтвержденной первичными документами) и расчета корректировки к ней, не подлежат отражению в декларации по НДС.
При этом, учитывая нормы Порядка приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН, утвержденного постановлением КМУ от 21.02.2018 г. № 117, и п. 44.1 НКУ плательщик НДС самостоятельно принимает решение о предоставлении/не предоставлении пояснений к излишне составленным налоговым накладным/расчетам корректировки к ним, регистрация в ЕРНН которых была остановлена, на рассмотрение комиссий, которые принимают решение о регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН или отказе в такой регистрации.
В то же время, согласно п. 192.1 НКУ расчет корректировки может быть составлен только в зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной. При этом действующими нормами НКУ не предусмотрено возможности исключения из ЕРНН поданных на регистрацию налоговых накладных/расчетов корректировки (в том числе тех, которые были составлены без факта осуществления хозяйственной операции).
Касательно применения штрафных санкций за несвоевременную регистрацию расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН, то ответственность за нарушение сроков регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки в ЕРНН определена ст. 120 прим.1 НКУ.
При этом ст. 120 прим.1 НКУ не предусмотрено исключений относительно применения норм указанной статьи за нарушение сроков регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН.
Такое разъяснение ГФСУ предоставила в ИНК от 13.07.2018 г. № 3098/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
С этого делаем вывод: если ошибочная налоговая накладная была заблокирована, то можно не подавать "разблокировочные" объяснения и расчет корректировки к ней составлять и регистрировать в ЕРНН не требуется. Можно оставить все как есть.
К тому же, нельзя исключить из ЕРНН представленные на регистрацию налоговые накладные/расчеты корректировки, которые были заблокированы.
Если же ошибочную налоговую накладную таки зарегистрировали в ЕРНН, то придется составлять и регистрировать в ЕРНН расчет корректировки к ней.
При этом налоговики намекают, что за несвоевременную регистрацию в ЕРНН даже ошибочных налоговых накладных и расчетов корректировки к ним они будут штрафовать.
| Подробнее о разблокировке налоговых накладных/расчетов корректировки читайте в материале "Рестарт блокировки налоговых накладных - 2018" сервиса "Интерактивная бухгалтерия", а о составлении и регистрации в ЕРНН расчетов корректировки можна узнать в материалах: • "Расчет корректировки к налоговой накладной: правила составления"; • "Кто и когда регистрирует расчеты корректировки к налоговым накладным в ЕРНН"; • "Корректировка количества: заполняем расчет корректировки"; • "Расчет корректировки на изменение цены: порядок и образец заполнения"; • "Как заполнить расчет корректировки к налоговой накладной в случае изменения номенклатуры"; • "Исправление ошибок в налоговых накладных: как составить расчет корректировки"; Для получения доступа к вышеупомянутому и прочим материалам сервиса "Интерактивная бухгалтерия" - воспользуйтесь ТЕСТОВЫМ 3-дневным доступом к сервису. |
Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страничку в Facebook чтобы всегда оставаться в курсе актуальных бухгалтерских событий
