Поставщиком была получена предоплата за товар-1 на дату которой была составлена налоговая накладная. В дальнейшем между контрагентами была достигнута договоренность о прекращении обязательства поставщика по поставке товара-1 и зачислении предоплаты за товар-1 в счет оплаты другого товара-2, который был поставлен поставщиком и не оплаченный покупателем, без возврата такой оплаты на счет покупателя. Какие же налоговые последствия такой операции?
Вот что на это отвечают налоговики.
Если поставщиком - плательщиком НДС на дату получения предварительной (авансовой) оплаты за товар-1 были определены налоговые обязательства по НДС и в дальнейшем по договоренности сторон обязательства по поставке такого товара прекращаются и предварительная (авансовая) оплата зачисляется в счет оплаты товара- 2, то поставщик - плательщик НДС на дату достижения такой договоренности вправе составить расчет корректировки к налоговой накладной, составленной на дату получения такой предварительной (авансовой) оплаты и уменьшить начисленную сумму налоговых обязательств по НДС.
Составление такого расчета корректировки осуществляется на дату подписания документа, на основании которого средства, полученные за товар-1, будут зачтены в счет оплаты стоимости товара-2.
Такой расчет корректировки к налоговой накладной в соответствии с п. 192.1 НКУ подлежит регистрации в ЕРНН получателем услуг. Зарегистрированный в ЕРНН расчет корректировки является для поставщика основанием для уменьшения начисленных налоговых обязательств.
При этом если по другому договору товар уже был поставлен и на дату такой поставки ("первого события") поставщиком была составлена и зарегистрирована в ЕРНН соответствующая налоговая накладная, то по факту зачисления предоплаты за товар-1 в счет оплаты стоимости товара-2 налоговая накладная поставщиком не составляется.
Такой порядок корректировки налоговых обязательств при зачислении предварительной оплаты за один товар в счет оплаты стоимости другого поставленного, но не оплаченного покупателем товара, применяется независимо от того, одним или разными договорами предусмотрена поставка таких товаров.
Заметим: расчет корректировки к налоговой накладной, с даты составления которой прошло 1095 к. дн., не может быть зарегистрирован в ЕРНН и соответственно не дает оснований для уменьшения налоговых обязательств поставщиком, который составил такую налоговую накладную.
При этом согласно п. 192.1 НКУ получатель (покупатель) должен откорректировать (уменьшить) сумму налогового кредита, сформированного при перечислении предоплаты за товары/услуги. Такая корректировка налогового кредита в данном случае должна быть осуществлена путем начисления компенсирующих налоговых обязательств на соответствующую сумму с использованием механизма, определенного п. 198.5 НКУ. В связи с тем, что не предполагается получение товаров/услуг, за которые был уплачен аванс, соответственно, нет оснований для их использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика.
См. ИНК ГФСУ от 23.08.2018 г. № 3666/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
| Liga: REPORT - современный облачный сервис предоставления отчетности и регистрации налоговых накладных. Только в Liga: REPORT - анализ рисков блокировки НН/РК по коду УКТ ВЭД/ГКПУ, проверка регистрационного лимита НДС, а также мгновенный обмен документами с контрагентами. Попробуйте прямо сейчас. 7-дневный тестовый доступ без ограничений. |
Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страничку в Facebook чтобы всегда оставаться в курсе актуальных бухгалтерских событий
