ГНС рассмотрела ситуацию, когда ООО (первичный кредитор) перечислило застройщику - плательщику НДС предоплату за товары (объекты инвестирования). Но впоследствии ООО отступило право требования на непоставленные объекты инвестирования новому кредитору.
На дату получения предоплаты застройщик обязан был определить налоговые обязательства по НДС, составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную. На основании такой зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной первичный кредитор имеет право формировать налоговый кредит.
В случае уступки первоначальным кредитором права требования в размере долга за непоставленные объекты инвестирования новому кредитору в обмен на денежные средства объекта обложения НДС не будет (пп. 196.1.5 НКУ). Соответственно, такая операция не вызывает НДС-последствий у первичного кредитора. Налоговый кредит, сформированный первичным кредитором на дату списания средств с его банковского счета, в таком случае корректировать не нужно.
Впрочем, объекты инвестирования первичным кредитором не были получены (и не будут получены в будущем). В этом налоговики видят нехоздеятельное использования этих объектов и требуют начисления первичным кредитором компенсирующих НДС-обязательств согласно п. 198.5 НКУ.
Следовательно, первичному кредитору необходимо не позднее последнего дня месяца, в котором было уступлено право требования, составить и зарегистрировать сводную налоговую накладную по правилам, определенным п. 198.5 НКУ.
Такое разъяснение предоставила ГНСУ в ИНК от 19.11.2019 г. № 1427/6/99-00-07-03-02-15/ІПК.
Больше о таких операциях читайте, в частности, в статьях сервиса "Интерактивная бухгалтерия":
- "Уступка права требования в бухгалтерском учете";
- "Уступка права требования денежных средств: НДС-учет";
- "Уступка права товарного требования: НДС-учет у сторон";
- "Уступка права требования: правовые аспекты".
Для получения доступа к материалам сервиса "Интерактивная бухгалтерия" воспользуйтесь ТЕСТОВЫМ 3-дневным доступом к сервису.
