ГНС ответила на основные вопросы по применению НДС-льготы для операций по импорту и поставке на таможенной территории Украины лекарств, медизделий/медоборудования и других товаров, необходимых для предотвращения коранавируса. Речь идет о льготе, предусмотренной п. 71 подраздела 2 р. XX НКУ.
В частности, контроллеры отметили:
1) В рамках указанной льготы от обложения НДС освобождаются операции НДСников по импорту и поставке на таможенной территории Украины товаров, включенных в Перечень № 224. Причем стоимость таких товаров должна определяться без НДС с даты введения льготы в соответствии с изменениями, внесенными Законом № 540, то есть с 17 марта 2020 года.
2) Законом № 540 предусмотрено применение режима освобождения от налогообложения к операциям по поставке товаров из Перечня № 224 на таможенной территории Украины не с момента вступления в силу настоящего Закона (02.04.2020 г.), а с момента введения карантинных мероприятий на территории Украины, то есть с 17.03 .2020 г.
В связи с этим налоговые накладные, составленные в период с 17 марта по 2 апреля 2020 года с применением ставки 7% или 20%, считаются такими, которые составленные с нарушением (не соответствуют требованиям) положения п. 71 подраздела 2 р. XX НКУ.
3) НДСники, которые в период с 17.03.2020 г. до даты вступления в силу Закона № 540 (до 02.04.2020 г.) осуществляли реализацию соответствующих товаров с начислением НДС, должны провести корректировку налоговых обязательств по НДС по таким операциям. Причем сумма НДС, уплаченная (начисленная) в составе стоимости приобретенных товаров и отраженная в налоговых накладных, должна быть или возвращена покупателям, или зачтена в счет оплаты стоимости следующих поставок.
4) Налоговые накладные, составленные начиная с 17.03.2020 г. по операциям поставки товаров из Перечня № 224 с начислением суммы НДС, и расчеты корректировки к таким налоговых накладных, в налоговой декларации по НДС за март и любые последующие отчетные периоды не отображаются. То есть, в декларации за март операция по поставке товаров из Перечня № 224 отражается исключительно как освобожденная от обложения НДС.
5) Если налогоплательщик уже подал налоговую отчетность по НДС за март 2020 года и включил в нее налоговые накладные, составленные 17.03.2020 г. и позже на операции поставки товаров из Перечня № 224 с начислением суммы НДС, то до 21.04.2020 г. (включительно) такой плательщик вправе был подать "Звітну нову" декларацию по НДС с исправленными показателями.
Если же НДСник включил в мартовскую НДС-отчетность налоговые накладные, составленные из 17.03.2020 на операции по поставке товаров из Перечня № 224 с начислением суммы НДС, и до 21.04.2020 г. не подал "Звітну нову" декларацию по НДС с исправлеными показателями - такой налогоплательщик имеет право подать к мартовской декларации уточняющий расчет. Так же нужно действовать и в случае проведения соответствующей коррекции после 21.04.2020 г.
Представление указанного уточняющего расчета не приводит к начислению штрафных санкций, поскольку отсутствует факт занижения налоговых обязательств по НДС.
6) Поскольку налоговые накладные, которые были составлены в период с 17 марта по 2 апреля 2020 года с применением ставки 7% или 20% считаются составлены с нарушением, то суммы НДС, указанные в таких налоговых накладных, не могут быть включены в состав налогового кредита любого отчетного периода.
В случае, если покупатель - плательщик НДС включил суммы "входящего" НДС, указанные в таких налоговых накладных, в состав налогового кредита в мартовской НДС-декларации, то такому плательщику необходимо подать соответствующий уточняющий расчет. Конечно, это если до 21.04.2020 г. он не успел подать "Звітну нову" декларацию по НДС за март 2020 года.
7) В случае, если поставка товаров, включенных в Перечень № 224, осуществлялась с начислением НДС конечному потребителю (неплательщику НДС), из-за чего возвращение уплаченного налога покупателям невозможно, корректировку начисленных сумм налоговых обязательств продавцом не осуществляется. Соответствующая сумма НДС, полученного от конечных потребителей - неплательщиков НДС в составе цены товаров, учитывается таким продавцом при определении НДС-обязательств за соответствующий отчетный период в общем порядке.
8) Товары, которые при ввозе на таможенную территорию Украины освобождаются от обложения НДС, в т.ч. и включенные в Перечень № 224, в р. II "Податковий кредит" декларации по НДС не отражаются, если суммы налога при проведении таможенного оформления не начисляются и не уплачиваются.
9) Объемы операций по поставке товаров на таможенной территории Украины, в частности, освобожденных от налогообложения в соответствии с подразделом 2 р. XX НКУ, в т.ч. и товаров из Перечня № 224, отражаются в строках 5 и 5.1 р. І "Податкові зобов'язання" декларации по НДС. Причем для налогоплательщиков, которые заполняют строки 5 и 5.1 декларации по НДС, обязательным является представление приложения Д6.
Источник: ИНК ГНСУ от 27.04.2020 г. № 1689/6/99-00-07-03-02-06/ІПК
| Порядок исправления ошибок в НДСной отчетности мы рассмотрели, в частности, в статьях "Ошибки в декларации по НДС алгоритм исправления" и "Ошибки в приложениях к декларации по НДС: способы исправления" современного медиа для бухгалтеров "Интербух" - воспользуйтесь ТЕСТОВЫМ 3-дневным доступом. |
Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страницу в Facebook, чтобы всегда быть в курсе бухгалтерских событий.
