Согласно пп. "а" пп. 14.1.11 НКУ к безнадежной относят задолженность по обязательствам, относительно которых истек срок исковой давности. Такая задолженность, пожалуй, встречается на практике чаще всего.
Налоговики ранее отстаивали позицию, что для включения такой задолженности в состав безнадежной должны предприниматься меры по взысканию (см., в частности, письмо ГФСУ от 25.08.2016 г. № 18464/6/99-99-15-02-02-15, ИНК ГФСУ от 23.06.2017 г. № 808/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Но в 2018 году появилась ОНК № 400, после чего контролеры изменили свою позицию. В ОНК № 400 был сделан вывод о том, что норма пп. "а" пп. 14.1.11 НКУ не предусматривает необходимости осуществления плательщиком налога - кредитором каких-либо мероприятий по взысканию задолженности, в частности в судебном порядке, признания должника банкротом и т. п. Поэтому исключительным и достаточным критерием для признания задолженности безнадежной согласно пп. "а" пп. 14.1.11 НКУ является истечение срока исковой давности по обязательствам по такой задолженности независимо от того, обращался кредитор в суд в целях ее взыскания или нет.
После этого аналогичной позиции придерживаются и налоговики (см. ИНК ГФСУ от 13.08.2018 г. № 3517/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 27.11.2018 г. № 4972/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 16.05.2019 г. № 2198/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ИНК ГНСУ от 22.10.2019 г. № 917/6/99-00-07-02-02-15/ІПК, от 11.11.2019 г. № 1266/6/99-00-04-03-02-15/ІПК, от 17.09.2020 г. № 3879/ІПК/21-22-04-05-07).
И здесь нужно обратить внимание на следующее. Общая исковая давность устанавливается продолжительностью в 3 года (ч. 1 ст. 257 ГКУ). Для отдельных видов требований закон может устанавливать специальную исковую давность: сокращенную или большей продолжительности по сравнению с общей исковой давностью (ч. 1 ст. 258 ГКУ).
Кроме того, в сфере ВЭД по тем договорам, которые регламентируются Конвенцией, действует срок давности 4 года. Известно это и налоговикам (см. ИНК ГФСУ от 29.05.2018 г. № 2362/6/99-99-14-03-03-15/ІПК, от 13.08.2018 г. № 3517/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, разъяснение из категории 102.12 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
В то же время исковая давность, установленная законом:
- может быть увеличена по договоренности сторон. Договор об увеличении исковой давности заключают в письменной форме (ч. 1 ст. 259 ГКУ). При этом условие заключенного сторонами договора о том, что последний действует до полного исполнения обязательств, не является условием об увеличении исковой давности (п. 3.3 Постановления № 10). Налоговики подтверждают, что если плательщик налога на прибыль заключил договор об увеличении исковой давности до истечения общего срока исковой давности 3 года и новый срок исковой давности еще не закончился, такая задолженность не является безнадежной (см. ИНК ГФСУ от 24.05.2017 г. № 333/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);
- не может быть сокращена по договоренности сторон (ч. 2 ст. 259 ГКУ). В п. 3.3 Постановления № 10 уточнено, что это ограничение относится и к условиям договора, связанным с изменением порядка исчисления исковой давности (например, исчисление исковой давности не с момента просрочки исполнения обязательства, а с даты, определенной путем обратного подсчета определенного срока от даты обращения с иском в хозяйственный суд).
Исковую давность исчисляют по общим правилам определения сроков, установленным ст. ст. 253 - 255 ГКУ. Течение исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права или о лице, которое его нарушило (ч. 1 ст. 261 ГКУ). Поэтому, если в договоре указаны конкретная дата или срок, в течение которого контрагент обязан исполнить свои обязательства, или же событие, после которого он обязан это сделать, исковую давность начинают отсчитывать со следующего дня после такой даты (срока, события).
По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом требования, исковую давность отсчитывают со дня, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (ч. 5 ст. 261 ГКУ). В таких случаях кредитор имеет право требовать исполнения обязательства в любое время (ч. 2 ст. 530 ГКУ). Должник должен исполнить такую обязанность в семидневный срок со дня предъявления требования, если обязанность немедленного исполнения не следует из договора или актов гражданского законодательства. Соответственно, исковую давность по указанным обязательствам начинают отсчитывать с 8-го дня после предъявления требования.
Имейте в виду: вопросы с исчислением срока давности чаще всего на практике возникают применительно к договорам купли-продажи товаров, заключенным устно или же в письменной форме, но без указания в них срока исполнения обязательств. Суды придерживаются позиции, что момент возникновения обязательства по устному договору купли-продажи определяют положения ч. 1 ст. 692 ГКУ. Согласно указанной норме покупатель обязан оплатить товар после его приема или принятия товарораспорядительных документов на него, если договором или актами гражданского законодательства не установлен иной срок оплаты товара.
В связи с этим суды приходят к выводу, что обязательство по оплате товара у покупателя возникает сразу в момент получения товара и, соответственно, с этой даты начинают отсчитывать срок исковой давности (см. п. 1 Информационного письма ВХСУ от 17.07.2012 г. № 01-06/928/2012, п. 3 письма Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 27.09.2012 г. № 10-1390/0/4-12, п. 1 Обзорного письма ВХСУ от 29.04.2013 г. № 01-06/767/2013, п. 1.7 Постановления № 14).
Детальнее об этом читайте в статьях издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН:
"Списание просроченных долгов: критерии безнадежной задолженности в налоговом учете";
"Списание просроченных долгов: учет безнадежной товарной кредиторской задолженности";
"Списание просроченных долгов: учет безнадежной товарной дебиторской задолженности";
"Списание просроченных долгов: учет безнадежной денежной кредиторской задолженности";
"Списание просроченных долгов: учет безнадежной денежной дебиторской задолженности".
Для получения доступа к профессиональной аналитике издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, другим документам и инструментам информационно-правовой системы ЛІГА:ЗАКОН поспешите воспользоваться тестовым доступом и оцените удобство и скорость поиска необходимых вам материалов.
