В современных условиях конкуренции маркетинговые мероприятия являются неотъемлемым атрибутом любого бизнеса. В то же время кроме основной цели расширения бизнеса маркетинг зачастую используют в схемах оптимизации налогообложения, что давно известно и налоговикам. Поэтому контролеры, как правило, тщательно анализируют документы, связанные с предоставлением маркетинговых услуг.
Определение маркетинга содержит пп. 14.1.108 НКУ. Согласно указанной норме под маркетинговыми услугами (маркетингом) подразумевают услуги, которые обеспечивают функционирование деятельности налогоплательщика в сфере изучения рынка, стимулирования сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управлении движения продукции (работ, услуг) к потребителю и послепродажного обслуживания потребителя в пределах хозяйственной деятельности такого налогоплательщика.
В пп. 14.1.108 НКУ к маркетинговым услугам относятся услуги по:
- размещению продукции плательщика налога в местах продажи;
- изучению, исследованию и анализу потребительского спроса, внесению продукции (работ, услуг) плательщика налога в информационные базы продажи;
- сбору и распространению информации о продукции (работах, услугах).
Представители налоговых органов подтверждают, что в маркетинг входит и мерчандайзинг (merchandising) - один из видов маркетинга, который способствует интенсивному продвижению товаров в розничной торговле без активного участия специального персонала. Такая позиция была изложена, в частности, в ОНК № 123 и в письме ГНАУ от 28.01.2010 г. № 806/6/23-4016/40, на которые при решении спорных вопросов Налоговики также давно причисляют к маркетингу мотивационные выплаты (премии, бонусы, прочие поощрения). Об этом речь шла, в том числе, в ОНК № 123, ИНК ГФСУ от 11.05.2019 г. № 2086/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 17.05.2019 г. № 2225/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ИНК ГНСУ от 21.10.2019 г. № 909/ІПК/99-00-07-03-02-15/ІПК, от 27.11.2019 г. № 1608/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, от 27.12.2019 г. № 2173/6/99-00-07-02-02-15/ІПК, от 27.01.2020 г. № 311/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, от 27.01.2020 г. № 312/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, от 29.01.2020 г. № 347/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, от 11.02.2020 г. № 525/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, от 28.10.2020 г. № 4449/ІПК/99-00-05-05-02-06, разъяснении из категории 101.04 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua).
При этом контролеры выделяют следующие премии (бонусы, прочие поощрения), выплачиваемые поставщиком продукции в пользу покупателей за достижение определенных экономических показателей:
- за достижение установленного объема закупок;
- за достижение определенных объемов продажи;
- за приобретение полного ассортимента продукции;
- за соблюдение ассортимента товаров и рекомен
ссылаются судебные органы.
Отдельного определения договоров маркетинга в ХКУ и ГКУ нет. В то же время такие договоры подпадают под общие положения по заключению договора о предоставлении услуг из главы 63 ГКУ.
Согласно нормам ч. 1 ст. 901 ГКУ по договору о предоставлении услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию второй стороны (заказчика) предоставить услугу, потребляемую в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором. То, что при заключении соглашений о предоставлении услуг по маркетингу следует руководствоваться положениями ч. 1 ст. 901 ГКУ, подтверждают и налоговики (см., к примеру, ИНК ГНСУ от 04.02.2020 г. № 444/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
К тому же в ч. 2 ст. 901 ГКУ установлено, что положения главы 63 ГКУ можно применять ко всем договорам о предоставлении услуг, если это не противоречит сути обязательства.
Детальнее об этом читайте в статьях издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН:
- "Маркетинговые мероприятия: правовые аспекты";
- "Маркетинговые мероприятия: как минимизировать налоговые риски";
- "Маркетинговые мероприятия: недостатки в первичных документах";
- "Маркетинговые мероприятия: налоговый и бухгалтерский учет";
- "Импорт маркетинговых услуг: налоговый учет";
- "Импорт маркетинговый услуг: бухгалтерский учет".
Для доступа к профессиональной аналитике издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, другим документам и инструментам информационно-правовой системы ЛІГА:ЗАКОН поспешите оформить заявку на БУХГАЛТЕР&ЗАКОН и оцените удобство и скорость поиска необходимых вам материалов.
Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страницу в Facebook, чтобы всегда быть в курсе бухгалтерских событий.
