Нерезидент, имеющий зарегистрированное постоянное представительство, должен составлять финансовую отчетность и представлять ее в госорганы.
В настоящее время сложилась очень проблемная ситуация с представлением в органы ГНСУ финансовой отчетности нерезидентов, имеющих постоянное представительство.
Так, с одной стороны, с 01.01.2021 на учете в органах ГНСУ как плательщики налога на прибыль состоят именно нерезиденты, а не постоянные представительства.
И как плательщики налога на прибыль именно нерезиденты (а не постоянные представительства) должны составлять налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий. А согласно абз. 3 п. 46.2 НКУ финансовая отчетность или отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и другой совокупный доход (отчет о финансовых результатах), которые подаются согласно абз. 1 и 2 данного пункта, является приложением к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (отчету об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, расчету части чистой прибыли (дохода), дивидендов на государственную долю) и ее неотъемлемой частью.
Исходя из этого, можно сделать вывод, что финансовую отчетность, которая является частью "прибыльной" декларации, тоже должны составлять именно нерезиденты, а не постоянные представительства.
С другой стороны, порядок составления финансовой отчетности регламентирует Закон № 996, а этот Закон распространяется на все юридические лица, созданные согласно законодательству Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, на представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности (далее - предприятия), которые обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность (ч. 1 ст. 2 Закона № 996).
По нормам ч. 3 ст. 11 Закона № 996 для иностранных представительств установлены сокращенная по показателям финотчетность в составе баланса и отчет о финансовых результатах, которые в свое время подтвердил Минфин в письме от 27.04.2007 г. № 31-34000-10-10/8916.
Согласно пп. 1 п. 2 разд. I НП(С)БУ 25 постоянные представительства составляют финансовую отчетность малого предприятия (формы № 1-м и 2-м). Вместе с тем представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности показатели о среднем количестве работников не представляют (п. 3 разд. I НП(С)БУ 25). Других привилегий относительно составления финансовой отчетности у постоянных представительств нет.
Следовательно, финансовую отчетность должны составлять именно постоянные представительства, а не нерезиденты.
Как же решить проблему нестыковки? Налоговики очень осторожно высказали свою точку зрения на ее решение. Так, в п. 6.1 Информписьма № 20 ГНСУ ответила на вопрос: "Должен ли нерезидент, зарегистрированный плательщиком налога на прибыль предприятий, готовить отдельную финансовую отчетность для целей данного налога? Например, будет ли достаточно финансовой отчетности его обособленного подразделения как постоянного представительства?"
Исходя из этого, контролеры пришли к следующему выводу: "Учитывая, что нерезидент - плательщик налога на прибыль предприятий будет определять облагаемую налогом прибыль своего постоянного представительства отдельно, то и финансовая отчетность должна отражать результаты деятельности нерезидента через такое постоянное представительство за соответствующий отчетный период".
Как видим, четкости нет. Насколько можно понять, нерезидент представляет финансовую отчетность, составленную по результатам деятельности постоянного представительства. То есть финансовую отчетность постоянного представительства. Соответственно и объект обложения налогом на прибыль в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий нерезидент определяет по показателям финансовой отчетности постоянного представительства.
Несколько странный подход, принимая во внимание то, сколько усилий было приложено к тому, чтобы заставить стать плательщиками налога на прибыль именно нерезидентов. Ведь при таких условиях налог на прибыль будет определяться, как и ранее, по показателям деятельности постоянного представительства. Так стоила ли игра свеч?
Детальнее об этом читайте в статьях издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН:
- "Нерезидент с постоянным представительством: представление финотчетности";
- "Нерезидент с постоянным представительством: особенности бухгалтерского учета";
- "Нерезидент с постоянным представительством: критерии определения";
- "Нерезидент с постоянным представительством: государственная регистрация";
"Нерезидент с постоянным представительством: постановка на учет в органах ГНСУ";
- "Нерезидент с постоянным представительством: налоговый учет";
- "Нерезидент с постоянным представительством: переходные моменты налогового учета";
- "Нерезидент с постоянным представительством: проверки и ответственность";
Для доступа к профессиональной аналитике издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, другим документам и инструментам информационно-правовой системы ЛІГА:ЗАКОН поспешите оформить заявку на БУХГАЛТЕР&ЗАКОН и оцените удобство и скорость поиска необходимых вам материалов.
