ГНС рассмотрела ситуацию плательщика НДС, в которой между арендатором и арендодателем 01.03.2021 года заключено и нотариально удостоверено дополнительное соглашение к договору аренды, согласно которому размер арендной платы уменьшен, начиная с 01.01.2021 года. При этом на основании устных договоренностей акты приема-передачи услуг и арендные платежи складывались и уплачивались исходя из уменьшенного размера арендной платы (который в дальнейшем был зафиксирован в дополнительном соглашении), начиная с 01.01.2021 года.
Конечно же в дальнейшем плательщика НДС интересовал порядок составления НН/РК и отнесения сумм НДС в налоговый кредит в случае такого изменения цены договора.
Налоговики делают следующие выводы:
1. К компетенции ГНС не относится вопрос правомерности применения обратного действия во времени к условиям договора, которые меняют урегулированные и выполненные договорные отношения.
2. Если руководствоваться описанной ситуацией и НН по операциям предоставления имущества в аренду за периоды, начиная с 01.01.2021 года, составлялись арендодателем на основании актов приема-передачи услуг или по полученным арендным платежам, исходя из фактического объема таких операций, и в дальнейшем такой объем не меняется (не происходит перерасчет стоимости предоставленных услуг и/или возврат средств), то основания для составления РК к таким НН в этом случае отсутствуют.
3. Право на отнесение сумм НДС в налоговый кредит возникает на основании НН, составленной с соблюдением норм налогового законодательства и зарегистрированной в ЕРНН плательщиком налога - поставщиком товаров/услуг на такого покупателя по факту совершения хозяйственной операции по поставке товаров/услуг на дату "первого события", показатели которой соответствуют первичным (бухгалтерским) документам, составленным по такой хозяйственной операции.
Источник: ИНК ГНС от 12.07.2021 г. № 2730/ІПК/99-00-21-03-02-06.
В продолжение вопроса просматривайте статью "Расчет корректировки на изменение цены: порядок и образец заполнения". Больше аналитики в LIGA360: Бухгалтер. Здесь объединены ключевые профессиональные издания "БУХГАЛТЕР & ЗАКОН" и "Интербух". Все преимущества можете узнать по ссылке.
