В Центральном межрегиональном управлении ГНС по работе с крупными налогоплательщиками объяснили, что при выплате дивидендов налогоплательщиком (то есть на дату выплаты юрлицо находится на общей системе) за период его пребывания на упрощенной системе налогообложения (в т.ч. если плательщик в течение отчетного) года изменял систему налогообложения) такой плательщик уплачивает авансовый взнос по налогу на прибыль. В то же время сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса.
При этом можно уменьшить налоговое обязательство по налогу на прибыль в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий на сумму уплаченного в течение налогового (отчетного) периода авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов. Если сумма авансового взноса превышает сумму начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль за такой период, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств последующих налоговых периодов до полного его погашения.
Налоговики также привели несколько примеров.
Пример 1. В 2021 году общество применяло упрощенную систему налогообложения. С 01.01.22 - плательщик налога на прибыль предприятий. Общество в июне 2022 года выплатило дивиденды за 2021 год в размере 150 тыс. грн.
Учитывая, что на дату выплаты дивидендов за 2021 год общество находится на общей системе налогообложения, оно рассчитывает авансовый взнос по налогу на прибыль, исходя из всей суммы подлежащих выплате дивидендов - 150 тыс. грн.
Сумма начисленного авансового взноса составляет 27 тыс. грн (150 х 18%).
Только до конца недели забронируйте свою скидку на решение LIGA360! Заполните форму и узнайте первыми об эксклюзивном предложении ко дню рождения LIGA ZAKON.
Пример 2. В 2022 году общество применяло такую ??систему налогообложения: с 01.01.22 по 31.03.22 - плательщик налога на прибыль предприятий; с 01.04.22 - плательщик единого налога третьей группы. Общество в июле 2022 выплатило дивиденды за I квартал 2022 в размере 50 тыс. грн.
На дату выплаты дивидендов за I квартал 2022 года общество находится на упрощенной системе налогообложения, так что оно не платит авансовый взнос по налогу на прибыль.
Пример 3. В 2021 году общество применяло такую ??систему налогообложения: с 01.01.21 по 30.09.21 - плательщик единого налога третьей группы; с 01.10.21 - плательщик налога на прибыль предприятий. Общество в мае 2022 года выплатило дивиденды за 2021 год в размере 200 тыс. грн. При этом объект обложения налогом на прибыль предприятий в декларации за 2021 год, определенный по результатам деятельности в IV квартале 2021 года, равен 80 тыс. грн.
Авансовый взнос рассчитывают с суммы превышения подлежащих выплате дивидендов над значением объекта налогообложения налогом на прибыль - 120 тыс. грн. (200 - 80), при условии, что денежное обязательство, определенное в декларации за 2021 год, погашено.
Пример 4. В 2022 году общество применяло следующую систему налогообложения: с 01.01.22 по 30.04.22 - плательщик налога на прибыль предприятий; с 01.05.22 по 30.09.22 - плательщик единого налога третьей группы по ставке 2%; с 01.10.22 - плательщик налога на прибыль предприятий. Общество в апреле 2023 года планирует выплатить дивиденды за 2022 год в размере 100 тыс. грн. При этом объект налогообложения налогом на прибыль предприятий в декларации за 2022 год составляет 60 тыс. грн.
Авансовый взнос рассчитывают с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения налогом на прибыль - 40 тыс. грн. (100 - 60) при условии, что денежное обязательство, определенное в декларации за 2022 год, погашено.
Пример 5. В 2022 году общество применяло следующую систему налогообложения: с 01.01.22 по 30.04.22 - плательщик налога на прибыль предприятий; с 01.05.22 - плательщик единого налога третьей группы по ставке 2%; с 01.01.23 - плательщик налога на прибыль предприятий. Общество в апреле 2023 планирует выплатить дивиденды за 2022 год в размере 100 тыс. грн. При этом объект налогообложения налогом на прибыль предприятий в декларации за полугодие 2022 года (определен по результатам деятельности за период январь - апрель 2022 года) равен 30 тыс. грн.
Общество при выплате дивидендов за 2022 год не имеет права учесть налоговое обязательство, определенное в Декларации по налогу на прибыль за полугодие 2022 года для расчета авансового взноса по налогу на прибыль, поскольку для такого расчета учитывают значение объекта налогообложения, определенное в годовом Декларации.
Поэтому Общество платит авансовый взнос, рассчитанный со всей суммы дивидендов - 18 тыс. грн (100 х 18%).
Ключевые бухгалтерские новости и аналитика - в решении LIGA360. Настройте свою новостную ленту из выбранных ресурсов, читайте все бухгалтерские издания LIGA ZAKON на единой платформе. Закажите сейчас.
