В Центральному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків пояснили, що при виплаті дивідендів платником податку на прибуток (тобто на дату виплати юрособа перебуває на загальній системі) за період його перебування на спрощеній системі оподаткування (у т. ч. якщо платник упродовж звітного року змінював систему оподаткування) такий платник сплачує авансовий внесок з податку на прибуток. Водночас сума дивідендів, яка підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.
При цьому можна зменшити податкове зобов'язання з податку на прибуток у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств на суму сплаченого упродовж податкового (звітного) періоду авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів. Якщо сума авансового внеску перевищує суму нарахованого податкового зобов'язання з податку на прибуток за такий період, то сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових періодів до повного його погашення.
Податківці також навели декілька прикладів.
Приклад 1. У 2021 році товариство застосовувало спрощену систему оподаткування. З 01.01.22- платник податку на прибуток підприємств. Товариство у червні 2022 року виплатило дивіденди за 2021 рік у розмірі 150 тис. грн.
Враховуючи те, що на дату виплати дивідендів за 2021 рік товариство перебуває на загальній системі оподаткування, воно розраховує авансовий внесок з податку на прибуток, виходячи з усієї суми дивідендів, що підлягають виплаті - 150 тис. грн.
Сума нарахованого авансового внеску складає 27 тис. грн (150 х 18%).
Тільки до кінця тижня забронюйте свою знижку на рішення LIGA360! Заповніть форму, і дізнавайтесь першими про ексклюзивну пропозицію до дня народження LIGA ZAKON.
Приклад 2. У 2022 році товариство застосовувало таку систему оподаткування: з 01.01.22 по 31.03.22 - платник податку на прибуток підприємств; з 01.04.22 - платник єдиного податку третьої групи. Товариство у липні 2022 року виплатило дивіденди за І квартал 2022 року у розмірі 50 тис. грн.
На дату виплати дивідендів за І квартал 2022 року товариство перебуває на спрощеній системі оподаткування, тож воно не сплачує авансовий внесок з податку на прибуток.
Приклад 3. У 2021 році товариство застосовувало таку систему оподаткування: з 01.01.21 по 30.09.21 - платник єдиного податку третьої групи; з 01.10.21- платник податку на прибуток підприємств. Товариство у травні 2022 року виплатило дивіденди за 2021 рік у розмірі 200 тис. грн. При цьому об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств у декларації за 2021 рік, визначений за результатами діяльності у IV кварталі 2021 року, дорівнює 80 тис. грн.
Авансовий внесок розраховують з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування податком на прибуток - 120 тис. грн. (200 - 80), за умови, що грошове зобов'язання, визначене у декларації за 2021 рік, погашене.
Приклад 4. У 2022 році товариство застосовувало таку систему оподаткування: з 01.01.22 по 30.04.22 - платник податку на прибуток підприємств; з 01.05.22 по 30.09.22 - платник єдиного податку третьої групи за ставкою 2%; з 01.10.22 - платник податку на прибуток підприємств. Товариство у квітні 2023 року планує виплатити дивіденди за 2022 рік у розмірі 100 тис. грн. При цьому об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств у декларації за 2022 рік дорівнює 60 тис. грн.
Авансовий внесок розраховують з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування податком на прибуток - 40 тис. грн. (100 - 60) за умови, що грошове зобов'язання, визначене у декларації за 2022 рік, погашене.
Приклад 5. У 2022 році товариство застосовувало таку систему оподаткування: з 01.01.22 по 30.04.22 - платник податку на прибуток підприємств; з 01.05.22 - платник єдиного податку третьої групи за ставкою 2%; з 01.01.23 - платник податку на прибуток підприємств. Товариство у квітні 2023 року планує виплатити дивіденди за 2022 рік у розмірі 100 тис. грн. При цьому об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств у декларації за півріччя 2022 року (визначене за результатами діяльності за період січень - квітень 2022 року) дорівнює 30 тис. грн.
Товариство при виплаті дивідендів за 2022 рік не має право врахувати податкове зобов'язання, визначене в Декларації з податку на прибуток за півріччя 2022 року для розрахунку авансового внеску з податку на прибуток, оскільки для такого розрахунку враховують значення об'єкта оподаткування, визначене у річній Декларації.
Тому Товариство сплачує авансовий внесок, розрахований з усієї суми дивідендів, - 18 тис. грн (100 х 18%).
Ключові бухгалтерські новини й аналітика - у рішенні LIGA360. Налайштуйте свою стрічку новин з обраних ресурсів, читайте усі бухгалтерські видання LIGA ZAKON на єдиній платформі. Замовте зараз.
