Юрособа - єдинник 3 групи, неплатник ПДВ. Здали в оренду нерухомість. За умовами договору після закінчення строку дії договору ми (орендодавець) маємо повернути орендареві гарантійний платіж. Під час отримання такого платежу його було включено до складу доходів, а як бути під час повернення: чи можна нам зменшити дохід?
На превеликий жаль, особливих норм, які б регламентували саме операції з отримання/повернення забезпечувального гарантійного платежу, у ПКУ немає. Тому податківці з цього приводу в межах вимог пп. 2 п. 292.1 ПКУ дотримуються думки, що юридична особа - платник єдиного податку третьої групи в разі одержання коштів, що забезпечують виконання зобов'язань за договорами оренди (гарантійних внесків) від орендарів, зараховує такі суми до складу доходу податкового (звітного) періоду, у якому їх було отримано (див., зокрема, роз'яснення з категорії 108.01 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua), ІПК ДПСУ від 03.09.2024 р. № 4310/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК).
А от щодо безпосередньо повернення забезпечувального гарантійного платежу позиція податківців з цього приводу в цих самих роз'ясненнях є категоричною та забороняє зменшувати дохід:
При цьому після закінчення дії договору оренди при поверненні гарантійного внеску у платника єдиного податку не має підстав зменшити свій дохід, оскільки такі суми коштів не є авансом або передоплатою за товари (роботи, послуги).
(роз'яснення з категорії 108.01 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua))
Після закінчення дії договору оренди при поверненні гарантійного платежу у платника єдиного податку не має підстав зменшити свій дохід, оскільки такі суми коштів не є авансом або передоплатою за товари (роботи, послуги).
(ІПК ДПСУ від 03.09.2024 р. № 4310/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК)
LIGA360 робить бухгалтерію зрозумілою та зручною. Аналітика, новації, практичні рішення - замов презентацію LIGA360 сьогодні.
До речі, аналогічна позиція податківців і щодо ФОП-єдинників, які мають справу із забезпечувальними гарантійними платежами (див., зокрема, роз'яснення з категорії 107.01.03 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua), ІПК ДПСУ від 25.11.2025 р. № 6266/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).
Дивна й одночасно давня позиція податківців, з якою важко погодитись, бо вони ж самі говорять серед іншого про пп. 5 п. 292.11 ПКУ:
Підпунктом 5 п. 292.11 ст. 292 ПКУ визначено, що до складу доходу не включаються суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються, зокрема, платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів.
(роз'яснення з категорії 108.01 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua), ІПК ДПСУ від 03.09.2024 р. № 4310/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК)
Таку саму згадку мають і щодо ФОП-єдинників, зокрема, роз'яснення з категорії 107.01.03 розділу "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua), ІПК ДПСУ від 25.11.2025 р. № 6266/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.
Що робити в такій ситуації? Найпростішим варіантом буде в останньому місяці оренди гарантійний платіж зарахувати до складу орендної плати. Тоді орендар не перераховуватиме зайвих грошей, а Ви як орендодавець не матимете зайвого доходу.
ПРАВОВИЙ ГЛОСАРІЙ
1. ПКУ - Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2024
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті LIGA ZAKON, посилання на LIGA ZAKON обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
Галина Зубар
керівниця бухгалтерського напряму, сертифікована авдиторка
LIGA360
