Накануне периодов выплаты дивидендов специалисты ГУ ГНС в Одесской области предоставили практические разъяснения относительно уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов.
Так, начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (владельцам).
При этом авансовый взнос рассчитывается из суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий отчетный год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство относительно которого погашено. При наличии непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате, и исчисляется по ставке 18 %. Сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса.
При этом если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то для расчета суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые уплачиваются дивиденды. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.
Сумма предварительно уплаченных в течение налогового периода авансовых взносов по налогу на прибыль во время выплаты дивидендов подлежит зачислению в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за такой налоговый период. В случае если сумма предварительно уплаченного авансового взноса, превышает сумму начисленного налогового обязательства предприятием-эмитентом корпоративных прав, то сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых периодов до полного его погашения.
Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов не подлежит возврату плательщику налогов или зачислению в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам. В случае выплаты дивидендов в форме, отличной от денежной (кроме случаев, предусмотренных пп. 57.1 прим. 1.3 НКУ), базой для начисления авансового взноса согласно абз. 1 и абз. 2 этого подпункта является стоимость такой выплаты, определенная в решении о выплате дивидендов, или стоимость такой выплаты, рассчитанная в соответствии с принципом «вытянутой руки» в операциях, признанных в соответствии со ст. 39 НКУ контролируемыми. Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу по определенной п. 136.1 НКУ ставке возлагается на любого эмитента корпоративных прав (кроме плательщиков единого налога), являющегося резидентом, независимо от того, пользуется ли такой эмитент льготами по уплате налога, предусмотренными НКУ, или в виде применения ставки налога иной нежели установленная п. 136.1 НКУ. Положение п. 57.1 прим. 1.1 НКУ распространяется также на государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, зачисляющие суммы дивидендов в размере, установленном органом исполнительной власти, в государственный или местный бюджет.
При этом если платеж лицом называется дивидендом, такой платеж облагается налогом при выплате в соответствии с нормами, определенными согласно положениям п. 57.1 прим. 1 НКУ, независимо от того, является ли лицо плательщиком налога.
Авансовый взнос по налогу на прибыль, уплаченный в связи с начислением/уплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, который взимается во время репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) в соответствии с п. 141.4 НКУ или международными договорами Украины.
Советуем также ознакомиться со статьей «Дивиденды участникам-резидентам в ООО во время военного положения: налоговый учет».
Не предполагай, а знай точные ответы! LIGA360:Предприниматель предоставит всю информацию из законодательного и новостного поля, справочную информацию и регистрационные данные компаний. Узнай больше преимуществ по ссылке.
