Специалисты Главного управления ГНС в Тернопольской области отмечают, что отрицательное значение объекта обложения налогом на прибыль предприятий, которое существовало на дату перехода на уплату единого налога, может быть зачислено в уменьшение объекта обложения налогом на прибыль предприятий, которое будет возникать после возобновления уплаты этого налога, в порядке, определенном п. 140.4 НКУ. Обложение налогом на прибыль предприятий плательщиков налога, которые временно перешли на уплату единого налога с учетом особенностей, установленных п. 9 подразд. 8 разд. XX "Переходные положения" НКУ, и с 1 августа 2023 года возвращаются на уплату налога на прибыль предприятий, осуществляется с учетом особенностей, определенных пп. 9 прим. 1.3 подразд. 8 разд. XX "Переходные положения" НКУ.
Плательщики составляют и подают налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий нарастающим итогом с начала 2023 календарного года. При этом результаты деятельности за периоды пребывания на уплате единого налога не учитываются при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий, указанного в пп. 134.1.1 НКУ, с учетом положений подразд. 4 разд. XX "Переходные положения" НКУ для плательщиков налога на прибыль, которые перешли с упрощенной системы налогообложения на общую.
Для плательщиков налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) за предыдущий годовой отчетный период - 2022 год, не превышает 40 млн грн., в 2023 году устанавливается годовой отчетный период.
Для плательщиков налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) за предыдущий годовой отчетный период - 2022 год, превышает 40 млн грн., в 2023 году устанавливается базовый квартальный отчетный период.
Таким образом, плательщик налога на прибыль, который вернулся с упрощенной системы налогообложения (единый налог по ставке 3% или 5 %), уплачивает налог на прибыль на основании Декларации за годовой налоговый (отчетный) период (как вновь созданный), который для него начинается с даты перехода на общую систему и заканчивается 31 декабря такого года, и определяет объект обложения налогом на прибыль на основании финансового результата, отраженного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности за такой отчетный период. Поэтому такой плательщик налога на прибыль, который вернулся с упрощенной системы налогообложения (по ставке 3% или 5%), не имеет права уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму отрицательного значения объекта налогообложения, которая учитывалась у него в Декларации до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Что касается плательщика налога на прибыль, который временно использовал особенности, установленные п. 9 подразд. 8 разд. XX "Переходные положения" НКУ (единый налог по ставке 2 %), то такой плательщик после возврата на общую систему (в т. ч. если возврат произошел в следующем году) имеет право уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму отрицательного значения объекта налогообложения, которая учитывалась у него до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Советуем также ознакомиться со статьей «Декларация по налогу на прибыль за 3 квартала 2023 года: бывшие "упрощенцы"».
Читайте всю бухгалтерскую аналитику на единой платформе LIGA360. Получите доступ к изданиям Интербух, БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, Вестник МСФО. А еще настройте новостную ленту из самых популярных онлайн-ресурсов. Купите прямо сегодня.
