На дату возникновения налоговых обязательств плательщик НДС составляет налоговую накладную в электронной форме с использованием КЭП, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» от 05.10.2017 г. № 2155-VIII и регистрирует его в ЕРН в установленный НКУ срок (п.201.1 НКУ).
При этом п.201.7 НКУ предусмотрено, что налоговую накладную составляют на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на счет в банке/небанковском предоставлении платежных услуг в качестве предварительной оплаты (аванс).
В Главном управлении ГНС в Запорожской области напомнили, что в соответствии с п. 187.1 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считают дату, приходящуюся на налоговый период, в течение которого происходит любое из произошедших ранее событий:
дата зачисления средств от покупателя/заказчика на счет плательщика налога в банке/небанковском предоставлении платежных услуг как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, - дата зачисления электронных денег плательщику налога как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные деньги - дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт снабжения услуг налогоплательщиком.
В то же время правила формирования налогового кредита прописаны в ст. 198 НКУ, согласно п. 198.3 которой налоговый кредит отчетного периода определяют исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и составляют из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:
приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг;
приобретением (строительством, сооружением) основных средств, в том числе других внеоборотных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы;
ввозом товаров и/или внеоборотных активов на таможенную территорию Украины.
При этом датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту считается дата произошедшего ранее:
дата списания средств со счета плательщика налога в банке/небанковском предоставлении платежных услуг на оплату товаров/услуг, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, - дата списания электронных денег налогоплательщика как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке , на электронный кошелек поставщика;
дата получения налогоплательщиком товаров/услуг (п. 198.2 НКУ).
Согласно п. 44.1 НКУ для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. Причем налогоплательщикам запрещено формировать показатели налоговой отчетности, таможенные декларации на основании данных, не подтвержденных перечисленными в абз. 1 п. 44.1 НКУ.
Учитывая указанное, информируют в ГНС, налоговую накладную следует составлять отдельно на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на счет плательщика налога в банке/небанковском предоставлении платежных услуг в качестве предварительной оплаты (аванс).
Поэтому составление двух или более налоговых накладных в случае получения предварительной оплаты товаров/услуг одной суммой или в случае одноразовой поставки товаров/услуг не соответствует нормам НКУ и не позволяет идентифицировать операции.
Если поставщик составил такие налоговые накладные, у покупателя нет оснований относить указанные в них суммы НДС к налоговому кредиту, поскольку такие налоговые накладные не соответствуют первичным документам.
Попробуйте LIGA360 PRO - решение нового поколения для поиска и анализа информации. Находите ответы, консультации экспертов и алгоритмы действий для вашей сферы деятельности. Больше преимуществ по ссылке.
Также следует прочитать:
