На сайте Главного управления ГНС в Черкасской области разместили информацию об особенностях уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов.
Приняв решение о выплате дивидендов плательщик налога на прибыль - эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, должен произвести указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным ст.137 НКУ.
Такой эмитент начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль, кроме случаев, предусмотренных пп. 57.11.3 НКУ.
При этом авансовый взнос рассчитывают с суммы превышения подлежащих выплате дивидендов над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено.
При наличии непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывают по всей сумме дивидендов, подлежащих выплате.
Размер такого взноса исчисляется по базовой (основной) ставке, установленной ст. 136 НКУ, то есть 18%.
Причем сумму дивидендов, подлежащую выплате, не уменьшают на сумму авансового взноса.
Если дивиденды выплачивают за неполный календарный год, то для учета суммы указанного превышения используют значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые платят дивиденды. Указанный авансовый взнос перечисляют в бюджет в/или одновременно с выплатой дивидендов. Важно, что авансовый взнос по налогу на прибыль перечисляют в бюджет на тот же счет, что и налог на прибыль, но в платежном поручении в поле «Призначення платежу» указывается код уплаты - «125».
Сумма предварительно уплаченных в течение налогового (отчетного) периода авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов засчитывается в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за такой налоговый (отчетный) период.
Если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму начисленного налогового обязательства предприятием - эмитентом корпоративных прав за такой налоговый (отчетный) период, сумму такого превышения переносят в уменьшение налоговых обязательств последующих налоговых (отчетных) периодов до полного его погашение.
Поэтому сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов не возвращается налогоплательщику и не будет зачислена в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам).
Если дивиденды выплачивают в форме, отличной от денежной, то базой для начисления авансового взноса является стоимость такой выплаты, определенная в решении о выплате дивидендов, или стоимость такой выплаты, рассчитанная в соответствии с принципом «вытянутой руки» в операциях, признанных в соответствии со ст. 39 НКУ контролируемыми.
Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу по ст. 136 НКУ базовой (основной) ставкой возложено на любого эмитента корпоративных прав (кроме плательщиков единого налога), являющегося резидентом. И это независимо от того, пользуется ли такой эмитент льготами по уплате налога, предусмотренными НКУ, или посредством применения ставки налога иной, чем установленная ст. 136 НКУ базовая (основная) ставка.
Положение пп. 57.11.1 НКУ распространяется также на государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, которые засчитывают суммы дивидендов в размере, установленном органом исполнительной власти, в сферу управления которого относятся такие предприятия, в соответствии с государственным или местным бюджетом.
При этом если платеж лицом назван дивидендом, такой платеж облагается налогом при выплате согласно нормам, определенным согласно положениям п. 57.11 НКУ, независимо от того, является ли лицо налогоплательщиком.
Авансовый взнос по налогу на прибыль, уплаченный в связи с начислением/уплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) в соответствии с п. 141.4 НКУ или международных договоров Украины (п. 57.11.5 НКУ).
Расчет авансового взноса по налогу на прибыль предприятий на сумму выплаченных дивидендов (приравненных к ним платежей) осуществляется в Приложении АВ к строке 20 АВ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897.
Новая LIGA360 меняет подходы в работе с информацией. Теперь все источники данных в едином комплексном продукте: законодательство, судебные решения, аналитика, реестры, санкционные списки и медиа. Закажи индивидуальную презентацию прямо сейчас.
Советуем прочесть:
