Контролеры рассмотрели запрос, в котором, в частности, речь шла об освещении вопросов относительно операции по получению скидки (кредит-ноты) за поставленный товар, которая уменьшает обязательство покупателя перед поставщиком. Так, согласно запросу, Общество приобрело товар у нерезидента. Все расчеты были проведены в одном квартале. При получении товара обнаружили, что товар не соответствует заявленным характеристикам. Поставщик согласился на кредит-ноту (скидку на товар) с возвратом части денежных средств. Какие налоговые последствия для Общества?
По словам контролеров, действующим законодательством не предусмотрено понятие «кредит-нота» и не определен его правовой статус. Исходя из международной практики расчетов между субъектами хозяйствования, под кредит-нотой понимается расчетный документ или уведомление, которое направляется одной из сторон, находящихся в расчетных отношениях, другой стороне, о записи в кредит счета последней определенной суммы, из-за наступления какого-либо обстоятельства, которое создало у другой стороны право требования этой суммы. То есть с помощью кредит-ноты продавец товаров (работ, услуг) уведомляет покупателя об изменениях условий договора относительно компенсации стоимости товаров (работ, услуг).
Операции по получению скидки (кредит-ноты) за поставленный товар, которая уменьшает обязательство покупателя перед поставщиком, отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата до налогообложения и, соответственно, объекта обложения налогом на прибыль предприятий.
В то же время, если операции по приобретению товаров (работ, услуг) у нерезидентов подпадают под определение контролируемых, плательщик налогов самостоятельно корректирует цены в таких операциях согласно требованиям пп. 39.5.4 и определяет разницу в соответствии с положениями пп. 140.5.2 НКУ. Кроме того, если операции с нерезидентами не являются контролируемыми, то следует учитывать требования пп. 140.5.4 НКУ.
Если кредит-нота предоставляется поставщиком-нерезидентом покупателю-резиденту в виде скидки на ранее поставленные товары с последующим возвратом излишне уплаченных средств покупателю (т. е. фактически за счет полученной кредит-ноты уменьшается договорная стоимость ранее поставленных и уплаченных покупателем товаров), то операция по возврату покупателю - плательщику налога поставщиком-нерезидентом излишне уплаченных за товар средств на основании кредит-ноты не определяется НКУ как операция по поставке товаров/услуг, а потому не является объектом обложения НДС.
При получении плательщиком кредит-ноты в связи с уменьшением договорной стоимости поставленных поставщиком-нерезидентом товаров следует учитывать, что базой налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины согласно п. 190.1 НКУ, является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной в соответствии с разделом III МКУ, с учетом пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате и включаемых в цену товаров.
Источник: ИНК ГНСУ от 16.04.2024 г. № 2083/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
Советуем также ознакомиться со статьей «Услуги от нерезидента: подлежит ли корректировке НДС по кредит-ноте».
Хочешь узнать секреты успешной работы с информацией? Закажи презентацию новой LIGA360. Данные и источники для всей команды: топ-менеджеров, юристов, бухгалтеров, копмлаенс-специалистов и не только.
