Освобождение от НДС операций по строительству жилья — Обобщающая налоговая консультация

Минфин своим приказом от 09.08.2024 г. N 397 утвердил Обобщающую налоговую консультацию по отдельным вопросам применения режима освобождения от налогообложения НДС, установленного п. 197.15 НКУ.

Напомним, что п. 197.15 НКУ законодатели освободили от обложения НДС операции по поставке строительно-монтажных работ по строительству доступного жилья и строящегося за счет государства жилья. Относительно этой льготы возникали вопросы, поэтому налоговики ответили на самые распространенные из них.

Вопрос 1

Что понимается под формулировкой "строительство жилья", определенным в п. 197.15 разд. V НКУ?

Ответ:

С учетом норм п. 1 ч. 1 ст. 1 Закона N 3038-VI ст. 5 и 13 Закона N 2518-IX под формулировкой "строительство жилья", применяемого в п. 197.15 разд. V НКУ понимается: новое строительство жилья, реконструкция жилья, реставрация жилья и капитальный ремонт жилья.

Вопрос 2

Относят ли к понятию "жилье" жилые дома усадебного типа и жилые дома квартирного типа разной этажности?

Ответ:

Да, принадлежат.

Вопрос 3

Освобождаются ли от налогообложения налогом на добавленную стоимость операции генерального подрядчика (плательщика НДС) по поставке заказчику строительно-монтажных работ по новому строительству жилья, реконструкции жилья, реставрации жилья и капитальному ремонту жилья, если оплата таких работ производится за счет государственных средств?

Ответ:

Да, такие операции освобождаются от налогообложения НДС.

Вопрос 4

Следует ли начислять НДС на стоимость (цену) строительно-монтажных работ по строительству жилья (в том числе нового строительства жилья, реконструкции жилья, реставрации жилья и капитального ремонта жилья), поставляемых генеральным подрядчиком (плательщиком налога на добавленную стоимость) заказчику, если оплата таких работ производится за счет государственных средств?

Ответ:

Нет, не нужно.

Вопрос 5

Каким образом генеральному подрядчику (плательщику НДС) откорректировать налоговые обязательства по НДС, которые были начислены по операции по поставке заказчику строительно-монтажных работ по строительству жилья за счет государственных средств, подлежавшей освобождению от налогообложения НДС согласно п. 197.15 разд. V НКУ?

Ответ:

Генеральному подрядчику (плательщику налога на добавленную стоимость) необходимо откорректировать такие налоговые обязательства по НДС по правилам, установленным ст. 192 разд. V НКУ.

В частности, генеральный подрядчик (плательщик налога на добавленную стоимость) обязан:

• вернуть заказчику сумму предварительно начисленного НДС;

• составить расчет корректировки в налоговую накладную, которая была составлена с начислением НДС, в котором указать со знаком "-" показатели по поставленным строительно-монтажным работам по строительству жилья за счет государственных средств. Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН заказчиком;

• составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную на операцию по поставке строительно-монтажных работ по строительству жилья за счет государственных средств, подлежащую освобождению от налогообложения НДС согласно п. 197.15 разд. V НКУ, без начисления налога (с пометкой "Без НДС").

В то же время генеральному подрядчику (плательщику НДС) необходимо учитывать, что расчет корректировки в налоговую накладную, с даты составления которой прошло более 1095 календарных дней, не может быть зарегистрирован в ЕРНН и соответственно в таком случае отсутствуют основания для уменьшения налоговых обязательств по НДС.

Вопрос 6

Обязан ли генеральный подрядчик (плательщик НДС) при совершении операций, подлежащих освобождению от налогообложения НДС согласно п. 197.15 разд. V НКУ, осуществить начисление налоговых обязательств по НДС и составить сводную налоговую накладную по правилам, установленным п. 198.5 и п. 199.1 разд. V НКУ, если приобретенные им товары/услуги, необоротные активы по НДС предназначены для использования или начинают использоваться в полной мере в таких операциях?

Ответ:

При совершении сделок, подлежащих освобождению от налогообложения НДС согласно п. 197.15 разд. V НКУ, генеральный подрядчик (плательщик НДС) обязан начислить налоговые обязательства по НДС и составить сводную налоговую накладную:

• по правилам, установленным п. 198.5 разд. V НКУ, - в случае, если приобретаемые с НДС товары/услуги и внеоборотные активы (например, строительные материалы, оборудование, услуги по сооружению жилья) предназначены для использования или начинают использоваться исключительно в необлагаемых налогом операциях, в частности в операциях, подлежащих освобождению от налогообложения НДС согласно п. 197.15 разд. V НКУ;

• или по правилам, установленным п. 199.1 разд. V НКУ, - в случае, если приобретаемые с НДС товары/услуги и внеоборотные активы (например, строительные материалы, оборудование) частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично в необлагаемых налогом операциях, в частности в операциях, подлежащих освобождению от налогообложения НДС согласно п. 197.15 разд. V НКУ.

Вопрос 7

Обязан ли заказчик строительства доступного жилья и строящегося за государственные средства жилья компенсировать генеральному подрядчику расходы на уплату НДС по товарам/услугам, необоротным активам (в том числе, предоставленным субподрядными организациями), которые предназначены для использования или начинают использоваться полной мерой в операциях, освобожденных от налогообложения НДС согласно п. 197.15 разд. V НКУ?

Ответ:

Так, поскольку НДС по товарам/услугам, приобретаемым с налогом и предназначенных для использования или начинают использоваться в операциях, подлежащих освобождению от налогообложения НДС согласно п. 197.15 разд. V НКУ, включается в себестоимость строительно-монтажных работ по строительству доступного жилья и строящегося за государственные средства жилья.

Вопрос 8

Подлежат ли освобождению от налогообложения НДС согласно п. 197.15 разд. V НКУ работы, выполненные субподрядчиками по договорам, заключенным с генподрядчиками, по выполнению отдельных работ при строительстве доступного жилья и строящегося жилья за государственные средства?

Ответ:

Субъекты хозяйствования - плательщики НДС (субподрядчики), выполняющие работы по обеспечению строительства жилья за государственные средства по договорам, заключенным с генподрядчиком, применяют льготу, определенную п. 197.15 НКУ, в случае, если оплата за такие работы осуществляется за средства государственного и /или местного бюджета, предусмотренных в законе о Государственном бюджете Украины и/или в решении о местном бюджете на соответствующий бюджетный период, и которая поступает непосредственно на счета субподрядчиков с соответствующего счета, открытого в Государственной казначейской службе Украины.

Вопрос 9

Как определить, что сделки, предусмотренные п.197.15 НКУ, осуществляются за государственные средства?

Ответ:

Операции, предусмотренные п. 197.15 НКУ, осуществляются за государственные средства, если финансирование таких операций осуществляется за счет средств государственного и/или местного бюджетов, предусмотренных в законе о Государственном бюджете Украины и/или в решении о местном бюджете на соответствующий бюджетный период, и оплата за такие операции поступает с соответствующего счета, открытого Государственной казначейской службе Украины.