Процедура административного и судебного обжалования решений органов Государственной налоговой службы (ГНС) имеет недостатки, препятствующие эффективному разрешению налоговых споров, поэтому необходимо их усовершенствование для повышения эффективности, прозрачности и справедливости налоговых решений. Об этом, в частности, говорится в Отчете о результатах аудита эффективности по теме «Обжалование решений ГНС: влияние на экономическую активность налогоплательщиков», утвержденном на заседании Счетной палаты.
Аудиторы установили, что ГНС в течение 2021-2023 годов и I полугодие 2024 года приняла отдельные меры для усовершенствования процедуры административного и судебного обжалования. В частности, сокращен срок выполнения решений судей, вынесенных в пользу налогоплательщиков. Если в 2021-2023 годах налоговики выполняли их с задержкой от 3 месяцев до 2 лет, то в I полугодии 2024 года ситуация улучшилась: срок выполнения таких решений не превышал 3 месяцев.
Всего за период, подлежавший аудиту, налогоплательщики обжаловали более 44 тыс. налоговых решений в административном порядке, суды рассмотрели около 73 тыс. таких дел. Важной находкой аудиторов является тот факт, что результаты обжалования решений ГНС в административном и судебном порядке существенно отличаются. Если в административном порядке только 27% решений (на 34,5 млрд грн) были удовлетворены в пользу налогоплательщиков, то в судебном - удовлетворенных в пользу плательщиков решений 75% (127,5 млрд гривен).
При этом соотношение разрешения налоговых споров с налогоплательщиками преобладало не в пользу ГНС, поэтому налоговые поступления, уплаченные по решениям судов, постепенно уменьшались: 1,3 млрд грн в 2021 г., 0,8 млрд грн - в 2022 г., 0, 5 млрд грн 2023 г. Кроме того, за этот период ГНС уплачено 800 млн грн судебного сбора.
Аудит обнаружил, что на протяжении 2021-2023 годов и I полугодие 2024 года была остановлена регистрация 7,7 млн налоговых накладных/расчетов корректировки (НН/РК) на сумму НДС 144,1 млрд гривен. Из этого количества 23,4% (на 39,2 млрд грн НДС) остановлены по критерию рисковости плательщика НДС на основе имеющейся в ГНС налоговой информации, что определяет рисковость осуществления таким плательщиком хозяйственной операции.
В период аудита в перечне рисковых находились в среднем около 16 тыс. налогоплательщиков, при этом они уплатили в государственный бюджет 42,7 млрд грн налогов и сборов.
В то же время, по мнению аудиторов, критерий рисковости достаточно обобщен, что предоставляет слишком широкие дискреционные полномочия комиссиям регионального уровня, которые принимают соответствующие решения. Так, аудиторы установили, что отдельные решения комиссий центрального и регионального уровней по остановке регистрации НН/РК в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) были недостаточно обоснованы. В частности, суды отменяли эти решения из-за:
- недоведение налоговым органом оснований для применения критерия рисковости плательщика НДС «в наличии налоговая информация»;
- неучтение предоставленных плательщиками НДС документов и письменных объяснений, которых было достаточно для принятия решений о регистрации НН/РК.
В этой связи требуются усовершенствования показатели контрольно-проверочной работы на региональном уровне и критерии их оценки на центральном уровне.
По выводам Счетной палаты, отказ в регистрации налоговых накладных, включение налогоплательщиков в перечень рисковых, которые в дальнейшем признавались судами как необоснованные, задержка в исполнении судебных решений по обжалованию этих отказов негативно влияла на экономическую активность налогоплательщиков. Это привело к снижению уровня доверия к органам ГНС и правовой системе в целом.
Есть вопросы относительно НДС и регистрации НН? Вся информация собрана в LIGA360. Разъяснения налоговиков, практические ситуации и экспертная аналитика. Больше преимуществ по ссылке.
