Порядок обложения иностранных доходов регулируется п. 170.11 НКУ. В пп. 170.11.1 которого определено, что в случае если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика - получателя. Получатель таких доходов обязан подать до 1 мая года, следующего за отчетным, годовую налоговую декларацию об имущественном положении и доходах (далее - Декларацию), и обложить налогом по ставке, определенной п. 167.1 НКУ, кроме:
прибыли от операций с инвестиционными активами, облагаемой налогом в порядке, определенном п. 170.2 НКУ;
прибыли контролируемых иностранных компаний, облагаемой налогом в порядке, определенном п. 170.13 НКУ;
выплат в денежной или неденежной форме в связи с распределением прибыли, или ее части, источником которых является образование без статуса юридического лица, созданное на основании сделки или зарегистрированное в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без создания юридического лица, облагаемых налогом в порядке, определенном п. 170.111.1 НКУ.
Чтобы зачислить налоги и сборы, уплаченные за пределами Украины, плательщик обязан получить от государства, где получается такой доход, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и объекте налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем зарубежном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины (п. 13.5 НКУ).
Если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено ВРУ, налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой Декларации (с абз. 1 пп. 170.11.2 НКУ).
Налоговики Главного управления ГНС в Одесской области отметили, что сумма налога с иностранного дохода налогоплательщика - резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика в соответствии с законодательством Украины (пп. 170.11.4 НКУ).
При этом начисленные/полученные доходы в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах) необходимо пересчитать в гривню по валютному курсу НБУ, действующему на момент их начисления/получения (п. 164.4 НКУ).
Важно, что подтверждающие документы о суммах дохода, полученного из иностранных источников и уплаченного налога в иностранной юрисдикции, должны быть оформлены в соответствии со ст. 13 НКУ. Если таких документов нет, то плательщику нужно подать в ГНС заявление о переносе срока подачи Декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным.
Приказом Минфина от 02.10.2015г. № 859, утверждены форма Декларации и Инструкция по ее заполнению (далее - Инструкция).
Поэтому, отчитываясь, налогоплательщик в разд. V «Податкові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору» Декларации в строке 18 указывает сумму налогов, уплаченных за границей, на которую вправе уменьшить сумму годового налогового обязательства согласно пп. 170.11.2 НКУ (п. 5 разд. III Инструкции). Сумма налога с иностранного дохода плательщика - резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать суммы налога, исчисленной на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого плательщика в соответствии с законодательством Украины.
При этом значение строки 18 разд. V Декларации не должно превышать значения строки 13 разд. V Декларации. Поскольку в строке 13 плательщик указывает общую сумму налоговых обязательств по НДФЛ, равную значению графы 6 строки 10 разд. II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларации.
Следовательно, при документальном подтверждении даты получения иностранных доходов расчет НДФЛ производится с суммы доходов из иностранных источников, полученных в течение отчетного года и перечисляются в гривне по валютному курсу НБУ, действующему на момент начисления таких доходов.
В то же время, говорят в ГНС, если дата получения иностранных доходов документально не подтверждена, то НДФЛ рассчитывается из общей суммы доходов из иностранных источников, полученных в течение отчетного года, при этом такие доходы считаются полученными в последнем календарном месяце отчетного года и перечисляются в гривне по валютному курсу НБУ, действующему на 31 января отчетного года.
Инструкции и ситуации для экспертов рынка: юристов, бухгалтеров, специалистов по проверкам, руководителей и кадровиков. Нова LIGA360 змінює все! Закажите презентацию комплексного информационно-аналитического решения LIGA360 прямо сегодня.
