Порядок оподаткування іноземних доходів регулюється п. 170.11 ПКУ. У пп. 170.11.1 якого визначено, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача. Отримувач таких доходів зобов'язаний подати до 1 травня року, що настає за звітним, річну податкову декларацію про майновий стан і доходи (далі - Декларація), та оподаткувати за ставкою, визначеною п. 167.1 ПКУ, крім:
прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.2 ПКУ;
прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.13 ПКУ;
виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв'язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному п. 170.111.1 ПКУ.
Щоб зарахувати податки та збори, сплачені за межами України, платник зобов'язаний отримати від держави, де отримується такий дохід, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об'єкт оподаткування. Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України (п. 13.5 ПКУ).
Якщо згідно з нормами міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана ВРУ, платник податку може зменшити суму річного податкового зобов'язання на суму податків, сплачених за кордоном, він визначає суму такого зменшення за зазначеними підставами у річній Декларації (з абз. 1 пп. 170.11.2 ПКУ).
Податківці Головного управління ДПС в Одеській області зауважили, що сума податку з іноземного доходу платника податку - резидента, сплаченого за межами України, не може перевищувати суму податку, розраховану на базі загального річного оподатковуваного доходу такого платника податку відповідно до законодавства України (пп. 170.11.4 ПКУ).
При цьому нараховані/отримані доходи у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях) необхідно перераховувати у гривню за валютним курсом НБУ, що діє на момент їх нарахування/отримання (п. 164.4 ПКУ).
Важливо, що підтверджуючі документи щодо сум доходу отриманого з іноземних джерел та сплаченого податку в іноземній юрисдикції мають бути оформлені відповідно до ст. 13 ПКУ. Якщо таких документів немає, то платнику потрібно подати до ДПС заяву про перенесення строку подання Декларації до 31 грудня року, наступного за звітним.
Наказом Мінфіну від 02.10.2015 р. № 859, затверджені форма Декларації та Інструкція щодо її заповнення (далі - Інструкція).
Тож, звітуючи, платник податку у розд. V «Податкові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору» Декларації в рядку 18 вказує суму податків, сплачених за кордоном, на яку має право зменшити суму річного податкового зобов'язання згідно з пп. 170.11.2 ПКУ (п. 5 розд. III Інструкції). Сума податку з іноземного доходу платника - резидента, сплаченого за межами України, не може перевищувати суми податку, обчисленої на базі загального річного оподатковуваного доходу такого платника відповідно до законодавства України.
При цьому значення рядка 18 розд. V Декларації не має перевищувати значення рядка 13 розд. V Декларації. Оскільки у рядку 13 платник вказує загальну суму податкових зобов'язань з ПДФО, яка дорівнює значенню графи 6 рядка 10 розд. II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації.
Отже, за умови документального підтвердження дати отримання іноземних доходів розрахунок ПДФО проводиться із суми доходів з іноземних джерел, отриманих протягом звітного року та перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування таких доходів.
Водночас, кажуть у ДПС, якщо дата отримання іноземних доходів документально не підтверджена, то ПДФО розраховується із загальної суми доходів з іноземних джерел, отриманих протягом звітного року, при цьому такі доходи вважаються такими, що отримані у останньому календарному місяці звітного року та перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на 31 грудня звітного року.
Інструкції та ситуації для експертів ринку: юристів, бухгалтерів, фахівців із перевірок, керівників та кадровиків. Нова LIGA360 змінює все! Замовте презентацію комплексного інформаційно-аналітичного рішення LIGA360 прямо сьогодні.
