Доходом плательщика единого налога для ФЛП является доход, полученный в течение отчетного периода в наличной/безналичной, материальной/нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ (пп. 1 п. 292.1 НКУ). При этом в доход не включаются полученные таким физлицом:
пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения;
доходы в виде бюджетных грантов;
доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего физлицу и используемого в его хозяйственной деятельности.
Датой получения дохода плательщика единого налога, в частности, является дата поступления ему средств в наличной/безналичной форме, дата подписания единщиком акта приемки-передачи безвозмездно полученных товаров/работ/услуг (п. 292.6 НКУ).
В то же время не включаются в состав дохода плательщика единого налога суммы средств, в частности, авансы, возвращаемые покупателю товара - единщику и/или такой плательщик сам возвращает покупателю, если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по заявлению о возврате средств (п. 292.11 НКУ).
Ставка единого налога устанавливается для ФЛП-единщиков І - ІІІ группы (ФЛП) в размере 15 % (п. 293.4 НКУ):
в сумму превышения объема дохода, определенного в пп. 1, 2 и 3 п. 291.4 НКУ;
к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога, отнесенного к первой или второй группе;
к доходу, полученному при применении другого способа расчетов, чем указанный в главе 1 разд. XIV «Специальные налоговые режимы» НКУ;
к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, не позволяющих применять упрощенную систему налогообложения (кроме плательщиков единого налога третьей группы - электронных резидентов (э-резидентов));
к доходу, полученному плательщиками первой или второй группы от осуществления деятельности, не предусмотренной в подпунктах 1 или 2 п. 291.4 НКУ соответственно.
Если поступление и возврат средств произошло в разных налоговых (отчетных) периодах, ФЛП - единщик І - ІІІ группы должен отразить такой доход в Декларации за налоговый (отчетный) период, в котором он был получен, и применить к нему ставку единого налога в размере 15 %. Форма налоговой декларации плательщика утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 578.
В то же время плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов в случаях и в сроки, установленные пп. 298.2.3 НКУ, в частности:
в случае превышения в течение календарного года установленного объема дохода плательщиками единого налога І и ІІ групп и неосуществление такими плательщиками перехода на применение другой ставки - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение (пп. 1 пп. 298.2.3 НКУ);
в случае превышения в течение календарного года объема дохода, установленного пп. 3 п. 291.4 НКУ, плательщиками единого налога І и ІІ групп, использовавших право на применение других ставок, установленных для ІІІ группы, - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение (п.2 пп. 298.2.3 НКУ).
в случае превышения в течение календарного года установленного объема дохода плательщиками единого налога ІІІ группы (кроме плательщиков единого налога ІІІ группы - электронных резидентов (е-резидентов)), - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение (пп. 3 пп. 298 НКУ);
в случае применения плательщиком единого налога иного способа расчетов, нежели указанные в п. 291.6 НКУ (кроме плательщиков единого налога ІІІ группы - электронных резидентов (э-резидентов)), - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов (пп. 4 пп. 298.2.3 НКУ);
в случае осуществления видов деятельности, не позволяющих применять упрощенную систему налогообложения, - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности (пп. 5 пп. 298.2.3 НКУ);
в случае осуществления видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков единого налога (кроме плательщиков единого налога ІІІ группы - электронных резидентов (э-резидентов)) - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности (пп. 7 пп. 298.2.3 НКУ);
в случае осуществления плательщиками I или II группы деятельности, не предусмотренной в пп. 1 или 2 п. 291.4 НКУ соответственно, - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлялась такая деятельность (пп. 9 пп. 298.2.3 НКУ).
Заявление о переходе на применение ставки единого налога, определенной для единщика другой группы, или отказ от применения упрощенной системы налогообложения следует подать не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода.
Если ФЛП-единщику I - III групп в текущем квартале отчетного года на счет ошибочно поступили средства, что привело к превышению объема дохода, или средства по договору, расторгнутому в этом календарном квартале в связи с нарушением условий пребывания на упрощенной системе, а возврат таких средств произойдет в следующем календарном квартале этого года, то такое лицо обязано в случае:
превышение предельного объема дохода перейти на другую группу плательщика единого налога (на вторую или третью группу для плательщиков первой - второй групп) или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения;
нарушение условий нахождения на упрощенной системе налогообложения отказаться от применения упрощенной системы налогообложения.
На этом настаивают налоговики Главного управления ГНС в Ивано-Франковской области.
Практические материалы с четкими последовательностями действий: Искусство обороны, Алгоритмы действий, База налоговых знаний. Закажите презентацию комплексного решения LIGA360 для контроля информационных рисков и принятия решений, и откройте больше возможностей.
