Перевищення доходу у ФОП через помилкове зарахування: чи призведе до втрати спрощеної системи

Доходом платника єдиного податку для ФОП є дохід, отриманий протягом звітного періоду в готівковій/безготівковій, матеріальній/нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ (пп. 1 п. 292.1 ПКУ). При цьому до доходу не включаються отримані такою фізособою:

• пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування;

• доходи у вигляді бюджетних грантів;

• доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить фізособі та використовується в її господарській діяльності.

Датою отримання доходу платника єдиного податку, зокрема, є дата надходження йому коштів у готівковій/безготівковій формі, дата підписання єдинником акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів/робіт/послуг (п. 292.6 ПКУ).

Водночас не включаються до складу доходу платника єдиного податку суми коштів, зокрема, аванси, що повертаються покупцю товару - єдиннику та/або такий платник сам повертає покупцю, якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів (п. 292.11 ПКУ).

Ставка єдиного податку встановлюється для ФОП-єдинників І - ІІІ групи (ФОП) у розмірі 15 % (п. 293.4 ПКУ):

• до суми перевищення обсягу доходу, визначеного у пп. 1, 2 і 3 п. 291.4 ПКУ;

• до доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у реєстрі платників єдиного податку, віднесеного до першої або другої групи;

• до доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж зазначений у главі 1 розд. XIV «Спеціальні податкові режими» ПКУ;

• до доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів));

• до доходу, отриманого платниками першої або другої групи від провадження діяльності, яка не передбачена у підпунктах 1 або 2 п. 291.4 ПКУ відповідно.

Якщо надходження та повернення коштів відбулося в різних податкових (звітних) періодах, ФОП - єдинник І - ІІІ групи повинен відобразити такий дохід в Декларації за податковий (звітний) період, в якому він був отриманий, та застосувати до нього ставку єдиного податку в розмірі 15 %. Форма податкової декларації платника затверджена наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. № 578.

Водночас, платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів у випадках та в строки, встановлені пп. 298.2.3 ПКУ, зокрема:

• у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку І і ІІ груп та нездійснення такими платниками переходу на застосування іншої ставки - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення (пп. 1 пп. 298.2.3 ПКУ);

• у разі перевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого пп. 3 п. 291.4 ПКУ, платниками єдиного податку І і ІІ груп, які використали право на застосування інших ставок, встановлених для ІІІ групи, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення (пп. 2 пп. 298.2.3 ПКУ);

• у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку ІІІ групи (крім платників єдиного податку ІІІ групи - електронних резидентів (е-резидентів)), - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення (пп. 3 пп. 298.2.3 ПКУ);

• у разі застосування платником єдиного податку іншого способу розрахунків, ніж зазначені у п. 291.6 ПКУ (крім платників єдиного податку ІІІ групи - електронних резидентів (е-резидентів)), - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено такий спосіб розрахунків (пп. 4 пп. 298.2.3 ПКУ);

• у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності (пп. 5 пп. 298.2.3 ПКУ);

• у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку (крім платників єдиного податку ІІІ групи - електронних резидентів (е-резидентів)) - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності (пп. 7 пп. 298.2.3 ПКУ);

• у разі здійснення платниками І або ІІ групи діяльності, яка не передбачена у пп. 1 або 2 п. 291.4 ПКУ відповідно, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому здійснювалася така діяльність (пп. 9 пп. 298.2.3 ПКУ).

Заяву щодо переходу на застосування ставки єдиного податку, визначеної для єдинника іншої групи, або відмови від застосування спрощеної системи оподаткування слід подати не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу.

Якщо ФОП-єдиннику І - ІІІ груп в поточному кварталі звітного року на рахунок помилково надійшли кошти, що призвело до перевищення обсягу доходу, або кошти за договором, який розірвано у цьому календарному кварталі у зв'язку з порушенням умов перебування на спрощеній системі, а повернення таких коштів відбудеться у наступному календарному кварталі цього року, то така особа зобов'язана у разі:

• перевищення граничного обсягу доходу перейти на іншу групу платника єдиного податку (на другу або третю групу для платників першої - другої груп) або відмовитися від застосування спрощеної системи оподаткування;

• порушення умов перебування на спрощеній системі оподаткування відмовитися від застосування спрощеної системи оподаткування.

На цьому наполягають податківці Головного управління ДПС в Івано-Франківській області.