Как рассчитать авансовый взнос при выплате дивидендов за неполный календарный год

Эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.

Такой взнос рассчитывают с суммы превышения подлежащих выплате дивидендов над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено. Если есть непогашенное денежное обязательство, то авансовый взнос следует рассчитываться по всей сумме дивидендов, подлежащих выплате. Авансовый взнос исчисляется по базовой ставке, установленной ст. 136 НКУ. Важно, что сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса.

При выплате дивидендов за неполный календарный год для исчисления суммы указанного превышения используют значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые уплачиваются дивиденды. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет в/или одновременно с выплатой дивидендов.

Сумма предварительно уплаченных в течение налогового периода авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов уменьшает обязательство по налогу на прибыль, задекларированное за такой отчетный период.

Налоговики Главного управления ГНС в Закарпатской области подчеркнули, что авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий на сумму выплаченных дивидендов (приравненных к ним платежей) рассчитывают в Приложении АВ к строке 20 АВ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 р. № 897 (далее - Декларация).

Учитывая, что для расчета авансового взноса согласно пп. 57.1¹.2 НКУ плательщик налога должен учитывать значение объекта налогообложения налогового (отчетного) года, то авансовый взнос при выплате дивидендов за первый квартал, полугодие, три квартала отчетного года до окончания такого года рассчитывается по всей сумме подлежащих выплате дивидендов.

Если дивиденды за первый квартал, полугодие, три квартала отчетного года выплачивают по истечении такого года и на момент выплаты дивидендов подана Декларация за такой отчетный год и погашены обязательства, то начисленные в такой Декларации, авансовые взносы начисляются на сумму превышения дивидендов, подлежащих выплате за эти периоды над значением объекта налогообложения налогом на прибыль за такой год, разделенном на 12 и умноженном на 3, 6, 9 (пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды).

Если же Декларация на момент выплаты дивидендов не подана и обязательства не погашены, то авансовый взнос следует рассчитывать по всей сумме подлежащих выплате дивидендов.