Налоговики разъяснили порядок заполнения расчета корректировки в налоговую накладную, если на дату составления налоговой накладной покупатель не был плательщиком НДС, а на дату составления расчета корректировки уже зарегистрирован как плательщик этого налога.
Объектом налогообложения НДС являются операции налогоплательщиков, в частности, по поставкам товаров/ услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ (п. 185.1 НКУ).
В то же время датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедших ранее (п. 187.1 НКУ):
дата зачисления средств от покупателя/ заказчика на счет плательщика налога в банке/ небанковскому предоставлятелю платежных услуг как оплата товаров/ услуг, подлежащих поставке, а в случае:
- поставка товаров/ услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, - дата зачисления электронных денег плательщику налога как оплата подлежащих поставке товаров/услуг на электронный кошелек;
- поставка товаров/ услуг за наличные деньги - дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия такой - дата инкассации наличных денег в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
дата отгрузки товаров, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющая факт снабжения услуг налогоплательщиком.
Уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога - поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных лицам, не являвшимся плательщиками этого налога на дату такой поставки, разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с товарами договора (п. 192.2 НКУ).
Порядок составления расчета корректировки и их регистрации в Едином реестре налоговых накладных аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных.
В расчете корректировки указываются дата и номер налоговой накладной, в которую вносятся изменения.
В то же время п. 8 Порядка № 1307 и формой расчета корректировки предусмотрено, что в верхней левой части делается соответствующая пометка «X» и указывается тип причины «02» - Составленная на поставки неплательщику налога.
Согласно п. 12 Порядка № 1307 в случае поставки товаров/услуг получателю/ покупателю, не зарегистрированному в качестве плательщика налога:
в графе «Получатель (покупатель)» указывается «Неплательщик»;
в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» проставляется условный ИНН «100000000000»;
строка «Налоговый номер плательщика налога или серия (при наличии) и номер паспорта» не заполняется.
При этом, отметили налоговики Главного управления ГНС в Закарпатской области, расчеты корректировки в налоговые накладные, которые не выдаются получателю/покупателю - налогоплательщику (при наличии законодательных оснований для составления такого расчета корректировки), в ЕРНН регистрирует поставщик (п. 26 Порядка № 1307).
Новая LIGA360 поможет изучить эту тему подробнее. Аналитика от экспертов, разъяснения госорганов, практические кейсы и их решения. Закажите персональную презентацию для ваших потребностей.
