Членам фермерского хозяйства (далее - ФХ) может выплачиваться доход в зависимости от их взноса в уставный или составной капитал. Механизм выплаты такового дохода определяется уставом фермерского хозяйства. В таком случае выплата указанного дохода является выплатой дивидендов. Дивиденды относятся к пассивным доходам. На это прямо указывает п. 14.1.268 НКУ.
В то же время, согласно ч. 2 ст. 3 НКУ законов о труде (КЗоТ) особенности труда членов ФХ определяются законодательством и их уставами. При этом гарантии занятости, охраны труда, труда женщин, молодежи, лиц с инвалидностью предоставляются им в порядке, предусмотренном законодательством о труде.
Трудовым отношениям в ФХ посвящена ст. 27 Закона "О фермерском хозяйстве" от 19.06.2003 г. № 973-IV, согласно которой трудовые отношения в нем базируются на основе труда его членов и регулируются уставом.
В ст. 43 Конституции Украины предусмотрено, что каждый имеет право на труд, включающий возможность зарабатывать себе на жизнь трудом, который он свободно выбирает или свободно соглашается. Это означает, что результат труда априори предполагает заработок (вознаграждение).
Следовательно, действующее законодательство Украины связывает такие понятия, как трудовые отношения и труд членов ФХ. При этом, учитывая отсутствие законодательных запретов и специальных правил, члены ФХ имеют право получать вознаграждение (заработок) за свой труд в ФХ.
Согласно п. 7.10 Методических рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, утвержденных приказом Минагрополитики от 02.07.2001 г. № 189, определенный доход распределяется между членами хозяйства пропорционально трудовому взносу каждого из них и используется для определения заработной платы. действующим законодательством.
Любой доход, полученный в результате приложения лицом определенных усилий - выполнение работы, предоставление услуг - является активным доходом. Следовательно, полученное членами ФГ вознаграждение за свой труд в нем относится к активным доходам.
Из приведенного следует, что дивиденды, получаемые членом ФГ с учетом его вклада в уставный капитал (далее - СК), имеют иную правовую природу, чем доход, получаемый членом ФГ от трудового участия в ФГ.
Дивиденды, как пассивные доходы, включаются в налогооблагаемую базу НДФЛ согласно пп. 164.2.8 НКУ и в данном случае облагаются налогом по следующим ставкам:
5% - если они уплачиваются ФХ - плательщиками налога на прибыль предприятий;
9 % - если дивиденды выплачивает ФХ - плательщик единого налога 3 или 4 группы.
Доход, получаемый членами ФХ от их трудового участия в ФХ, нужно включать в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлиц (членов ФХ) как другие доходы и облагать налогом по ставке 18 % (пп. 164.2.20, п. 167.1 НКУ).
Отметим, что в форме 4ДФ дивиденды отражают с признаком дохода «109», а выплаты по трудовому участию (другой доход) - с признаком дохода «127».
Выплаты членам ФХ (как дивиденды, так и доход в зависимости от трудового участия в деятельности ФХ) облагают налогом также военным сбором по ставке 5 % (п. 161 подр. 10 раздела ХХ НКУ).
В Главном управлении ГНС в Николаевской области сообщили, что доход, полученный от хозяйственной деятельности ФХ в виде дивидендов или от трудового участия в деятельности ФХ, подлежит налогообложению НДФЛ (18%) и военному сбору (5%).
Новая LIGA360 - самый эффективный помощник в работе бухгалтера. Всегда держи под рукой аналитику и ответы по бухгалтерскому учету, отчетности, налогам и изменениям военного положения. Только сейчас закажи выгодно на условиях Special program.
