В обобщающей налоговой консультации относительно определения курсовых разниц от перерасчета операций в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты (приказ от 05.07.2012 г. № 574) ГНСУ отметила следующее.
1. Если до конца квартала (до даты отчетного баланса) на счетах налогоплательщика учитывается валюта, приобретенная:
1) до 01.07.2012 г., то в состав его доходов или расходов включается положительная либо отрицательная разница между курсом приобретения и официальным курсом на дату отчетного баланса;
2) с 01.07.2012 г., то в состав его доходов или расходов включается положительная либо отрицательная разница между:
- курсом приобретения и официальным курсом на дату приобретения;
- официальными курсами на даты приобретения и отчетного баланса.
2. Если в предалах одного квартала налогоплательщик приобретает иностранную валюту и продает ее (оплачивает ею товары или погашает задолженность):
- до 01.07.2012 г., то сделка по приобретению иностранной валюты в налоговом учете не отражается;
- с 01.07.2012 г., то в состав его доходов или расходов включается положительная либо отрицательная разница между курсом приобретения и официальным курсом на дату приобретения.
3. В случае осуществления операций по продаже иностранной валюты в состав доходов или расходов плательщика налога включается соответственно положительная либо отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, определенной по официальному курсу на дату продажи.
4. Приобретение одной иностранной валюты за другую иностранную валюту рассматривается как две отдельные операции: продажа и приобретение.
5. По задолженности, которая не учитывается в налоговом учете (например, по кредиту и процентам, если кредитные средства используются не в хозяйственной деятельности, перед нерезидентом за услуги маркетинга, роялти, если такие расходы не учитываются в составе расходов, и т. д.), проводится пересчет курсовых разниц, поскольку в соответствии с П(С)БУ № 21 такая задолженность является монетарной статьей.
6. Пересчет курсовых разниц при частичном погашении задолженности в иностранной валюте осуществляется в соответствии с П(С)БУ № 21.
7. По иностранным инвестициям курсовые разницы не пересчитываются.
8. Для расчета ограничения расходов в соответствии с п. 141.2 НКУ учитывается доход от пересчета курсовых разниц по долговым обязательствам в пользу нерезидентов, владеющих 50 и более процентами уставного фонда (акций, других корпоративных прав) налогоплательщика или связанных с ними лиц.
