ГНСУ в обобщающей налоговой консультации относительно отдельных вопросов составления сводной налоговой накладной отметила следующее.
1. Основанием для составления сводных налоговых накладных является одновременное соблюдение всех следующих условий:
- непрерывный или ритмичный характер поставки;
- постоянные связи поставщика с покупателем;
- обязательное подтверждение фактических объемов поставки товаров/услуг реестром ТТН или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка.
Определенная договором или фактическая ритмичность оплаты не является самостоятельным основанием для составления сводной налоговой накладной.
2. Периодичность составления сводных налоговых накладных определяется исходя из условий оплаты, предусмотренных в договоре.
Сводная налоговая накладная составляется не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца.
Если договором определена периодичность оплаты несколько раз в месяц, поставщик составляет несколько сводных налоговых накладных (например, 10, 20 числа и в последний день месяца), дата составления которых должна соответствовать дате оплаты, определенной договором, но не позднее последнего дня месяца.
При этом отсутствие факта оплаты поставленных товаров/услуг не освобождает поставщика от необходимости составлять сводную налоговую накладную.
3. Сумма полученной поставщиком оплаты, превышающая стоимость товаров, поставляемых непрерывно или ритмично, считается авансом, на сумму которого выписывается налоговая накладная. При этом сумма такого аванса учитывается в уменьшение суммы поставки следующей сводной налоговой накладной.
4. Поставщик составляет налоговую накладную на сумму полученной оплаты с учетом состояния взаимных расчетов. Если на дату составления сводной налоговой накладной стоимость поставленных в течение отчетного месяца товаров/услуг превышает сумму полученной оплаты, поставщик должен составить сводную налоговую накладную на долю стоимости поставленных, но не оплаченных товаров.
Поставщик имеет право составить в день получения оплаты сводную налоговую накладную на поставленные товары/услуги, а если сумма оплаты превышает стоимость поставленных товаров, то такая сумма считается авансом, на которую поставщик составляет налоговую накладную. Сумма такого аванса учитывается в уменьшение суммы поставки следующей сводной налоговой накладной.
5. В графе 2 сводной налоговой накладной проставляется дата составления такой накладной, которая устанавливается согласно периодичности оплаты, определенной договором, но не позднее последнего дня месяца отгрузки продукции.
6. Порядок составления сводных налоговых накладных не распространяется на предварительную оплату товаров/услуг, подлежащих поставке. На дату получения аванса составляется обычная налоговая накладная.
7. В случае возникновения оснований для осуществления корректировки сумм налоговых обязательств, возникших в связи с поставкой товаров/услуг, оформленных сводной налоговой накладной, поставщик составляет расчет корректировки к такой накладной. В этом случае составление расчета корректировки осуществляется по той же сводной форме.
8. Сводный расчет корректировки составляется согласно периодичности оформления сводных налоговых накладных. В одном сводном расчете корректировки могут корректироваться показатели различных сводных налоговых накладных.
9. Если до момента составления поставщиком сводной налоговой накладной после поставки товаров произошел их частичный возврат или изменение компенсации их стоимости, в такой накладной указывается общая сумма НДС, которая соответствует фактической сумме поставленных покупателю товаров, и расчет корректировки к такой налоговой накладной не составляется.
10. Одновременно с составлением сводных налоговых накладных плательщик имеет право (а в случае получения авансовой оплаты - обязан) отдельно составлять обычные налоговые накладные на отдельные (некоторые) операции по поставке по правилу первого события.
11. Если договором определена не периодичность, а срок оплаты (например, 40 дней с момента получения товара), сводная налоговая накладная может быть выписана одновременно с подписанием указанных документов, но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. При этом, если налогоплательщик в течение месяца использует этот способ выписки сводных налоговых накладных на объемы товаров/услуг, которые приняты покупателем, и количественные (качественные) и стоимостные показатели такой сводной накладной окончательно сформированы и не подлежат дальнейшей корректировке, то в последний день месяца плательщик выписывает сводную налоговую накладную на оставшиеся объемы товаров/услуг, поставленные в течение отчетного месяца, но не принятые покупателем на последнюю дату отчетного месяца (приказ от 21.12.2012 г. № 1177).
