27.05.2022 г. вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогового администрирования налогов, сборов и единого взноса во время действия военного, чрезвычайного положения» №2260-IX от 12.05.2022г. (далее – Закон №2260). С момента вступления в силу для налогоплательщиков возобновляются налоговые обязанности, за невыполнение которых будут применяться штрафные санкции. Рассмотрим подробнее кому, в какие сроки и какие документы следует подать в налоговый орган для того, чтобы при проверках избежать ответственности, предусмотренной НКУ.
Обновленные условия подачи отчетности и уплаты налоговых обязательств во время военного положения без штрафов
Законом №2260 изложен в новой редакции пп.69.1 п.69 подразд.10 разд.ХХ НКУ. И отныне, в части отчетности и уплаты налогов он условно делит налогоплательщиков на следующие категории:
- Плательщики, не имеющие возможности своевременно выполнять такую налоговую обязанность. Заметим, что подобную невозможность придется подтверждать документально. Порядок подтверждения и перечень документов разрабатываются Министерством финансов Украины. После прекращения военного положения таким плательщикам предоставляется 6 месяцев для подачи надлежащей отчетности и уплаты налогов.
- Плательщики, не имеющие возможности, но у которых такая возможность восстановилась в период действия военного положения. Такие плательщики должны отчитаться и уплатить налоги в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления возможности.
- Плательщики, которые по состоянию на 27.05.2022г. могут своевременно выполнять налоговые обязанности. Такие плательщики обязаны выполнить свои налоговые обязанности, предельный срок выполнения которых пришелся на период с 24.02.2022г. по 27.02.2022г. в следующие сроки:
- зарегистрировать налоговые накладные до 15.07.2022г.
- представить налоговую отчетность до 20.07.2022г.
- уплатить налоги до 31.07.2022г.
4. Плательщики единого налога по ставке 2%. Такие плательщики должны выполнить налоговые обязанности (регистрацию накладных, представление отчетности и уплату налогов), предельный срок выполнения которых приходится на период начиная с 24.02.2022г. до дня перехода на единый налог по ставке 2%, в течение 60 календарных дней со дня перехода обратно на систему налогообложения, на которой они находились до перехода на единый налог по ставке 2%.
Заметим, что мораторий на применение штрафных санкций в период действия COVID-19 и военного положения отменен.
То есть, в случае нарушения вышеприведенных сроков для выполнения налоговых обязанностей штрафные санкции к плательщикам будут применяться как обычно.
Скидка 30% на решение LIGA360 для самозанятых бухгалтеров! Вся аналитика, инструменты онлайн отчетности и ответы экспертов – в июне становятся еще доступнее. Заказывай по ссылке.
Особенности подачи уточняющих налоговых деклараций и «самоштраф»
Если плательщик выявил занижение задекларированных налоговых обязательств за отчетные периоды с 24.02.2022г..и самостоятельно исправляет ошибки до 25.07.2022г., такой плательщик освобождается от уплаты штрафных санкций, предусмотренных ст.50 НКУ, и пени.
В то же время представление уточняющих расчетов с уменьшением налоговых обязательств и/или декларирование суммы бюджетного возмещения НДС за отчетные периоды до февраля .2022г. плательщикам НДС будет недоступно до прекращения военного положения.
Сроки регистрации НН/РК за 02.2022г. – 04.2022г и 05.2022г.
Для плательщиков НДС, имеющих возможность исполнять налоговые обязанности, Закон № 2260 возобновлена регистрация НН/РК по операциям, осуществленным с 24.02.2022 г. по 27.05.2022 г., в срок до 15.07.2022г.
То есть, освобождение от ответственности при регистрации НН/РК до 15.07.2022г. применяется исключительно в отношении тех налоговых обязанностей по регистрации НН/РК, предельный срок выполнения которых приходится на дату в пределах периода с 24.02.2022г. по 27.05.2022г.
Формально, законодательно определенные сроки регистрации НН/РК за май определяются следующим образом:
- для НН/РК, составленных с 1 по 15.05 – до 31.05,
- для НН/РК, составленных с 16 по 31.05 – до 15.06 (п.201.10 НКУ).
Первое, что приходит в голову – поскольку срок регистрации майских НН/РК находится за пределами периода с 24.02.2022г. по 27.05.2022г., то регистрировать их следует в общеопределенные сроки.
Однако, 08.06.2022г. на официальном сайте ГНС опубликовано уточнение о предельном сроке регистрации НН/РК, составленных за период с 01.05.2022 г. по 15.05.2022г.
ГНС отмечает, что в связи с внесением изменений Законом № 2260 в пп.69.9 п.69 подразд.10 разд.ХХ НКУ, течение сроков, в том числе и для регистрации НН/РК в ЕРНН, было возобновлено с 27.05.2022 г. Поэтому, предельные сроки регистрации НН/РК, составленные с 01.05.2022г. по 15.05.2022г. включительно, продолжаются на 11 календарных дней (количество дней, прошедших с 16.05.2022г. до даты возобновления сроков регистрации НН/РК).
С учетом вышеприведенного, по мнению ГНС по состоянию на 08.06.2022г., плательщики НДС обязаны зарегистрировать в ЕРНН НН/РК, составленные по операциям по поставке товаров/услуг, осуществленным в течение февраля - мая 2022г., в следующие сроки:
– для НН/РК, составленных до 30.04.2022г. включительно – предельным сроком регистрации в ЕРНН является 14.07.2022г.;
– для НН/РК, составленных с 01.05.2022г. по 15.05.2022г. включительно, предельным сроком регистрации в ЕРНН является 11.06.2022г. (31.05.2022г. + 11 к.д.);
– для НН/РК, составленных с 16.05.2022г. по 31.05.2022г., – предельным сроком регистрации в ЕРНН является 15.06.2022г.
Однако, уже 10.06.2022г. Министерство финансов Украины обнародовало иную позицию относительно сроков регистрации НН/РК, составленных за период 01.05 – 31.05.2022г.
Согласно разъяснения Минфина, Закон № 2260 для НН/РК, составленных за период 02.2022г. – 05.2022г. установил новый предельный срок регистрации – 15.07.2022г.
Таким образом, окончательное решение для плательщиков НДС: по операциям по поставке товаров/услуг, осуществленным в период 01.05 – 31.05.2022г., НН/РК регистрируем до 15.07.2022г.
В случае отсутствия возможности выполнения налоговой обязанности по регистрации НН/РК или если возможность восстановилась в течение действия военного положения, следует руководствоваться положениями пп.69.1 п.69 подразд.10 разд. ХХ НКУ.
Особенности формирования налогового кредита за февраль-май 2022г.
Закон № 2260 обязал плательщиков НДС, которые с 24.02.2022г. формировали налоговый кредит на основании первичных документов, зарегистрировать НН/РК по такому налоговому кредиту до 15.07.2022 г. При этом в случае необходимости налоговый кредит придется откорректировать путем предоставления уточняющих расчетов.
В то же время, за налогоплательщиком закреплено право на включение в состав налогового кредита за отчетные периоды февраль-май 2022г. сумм НДС, уплаченных по операциям по приобретению товаров/услуг, на основании имеющихся у плательщика первичных документов, несмотря на то, что по таким операциям не зарегистрирован НН/РК.
Аналогичная норма предусмотрена и для получателей услуг, оказываемых нерезидентами.
В частности, в случае начисления таким получателем услуг налоговых обязательств за отчетный период, он имеет право на формирование налогового кредита соответствующего отчетного периода на основании имеющихся первичных документов.
Что касается товаров, которые были приобретены с НДС и в дальнейшем уничтожены (потеряны) в результате действия обстоятельств непреодолимой силы в период действия военного положения, то Законом № 2260 определено, что суммы налогового кредита по таким товарам зачисляются в состав налогового кредита следующего отчетного периода до их полного погашения, но при этом не включаются в счет суммы бюджетного возмещения.
Относительно бюджетного возмещения по НДС
Законом № 2260 возобновлена процедура возмещения сумм НДС из бюджета с 21.07.2022г.
При этом камеральные проверки деклараций по НДС будут проводиться в следующие сроки:
- за отчетные периоды с февраля по май 2022г. – будут начинаться с 21.07.2022г. и завершатся не позднее 20.09.2022г.
- за отчетные периоды июнь-июль 2022г. - будут начинаться с 21.08.2022г. и завершатся не позднее 20.10.2022г.
В случае, если к декларации по НДС за отчетные периоды до февраля 2022г. были или будут поданы уточняющие расчеты, то их также будут проверять в сроки, приведенные выше.
Возврат согласованных сумм бюджетного возмещения осуществляется в хронологическом порядке в соответствии с очередностью внесения в Реестр заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения.
Узнавайте первыми об изменениях законодательства во время военного положения. Все нововведения, аналитика и консультации доступны в LIGA360. Заказывай сегодня на выгодных условиях.
Особенности осуществления налогового контроля
Со вступлением в силу Закона № 2260 возобновляется проведение фактических проверок и камеральных проверок налоговой отчетности, своевременности регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН, своевременности представления налоговых деклараций и своевременности уплаты согласованных сумм налоговых обязательств.
Возобновляется также и проведение документальных внеплановых проверок:
- проводимые по обращению налогоплательщика (п.78.2 НКУ);
- при реорганизации, прекращении, банкротстве юридического лица (пп.78.1.7 НКУ);
- проверки по вопросам валютного контроля (пп.78.1.1 НКУ);
- при декларировании плательщиком бюджетного возмещения и/или отрицательного значения по НДС (пп.78.1.8 НКУ).
Однако обязательным условием проведения документальных внеплановых (читайте – выездных, проводимых по местонахождению плательщика) проверок во время действия военного положения является наличие безопасного:
- доступ к территориям, помещениям и другому имуществу, которые используются для осуществления хозяйственной деятельности и/или являются объектами налогообложения, либо используются для получения доходов (прибыли), либо связаны с другими объектами налогообложения такими налогоплательщиками;
- доступ к документам, справкам о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах, расходах налогоплательщиков и другой информации, связанной с исчислением и уплатой налогов, сборов, платежей, а также финансовой и статистической отчетности в порядке и на основаниях, определенных законом;
- проведение инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличных денег.
Если внеплановая проверка была начата, однако не может быть завершена из-за опасности, ее проведение останавливается.
При этом Законом № 2260 возобновлены сроки проведения камеральных, фактических и документальных внеплановых проверок, составление актов контролирующими органами, представление и рассмотрение возражений к актам, вручение и обжалование плательщиками налоговых уведомлений-решений (пп.69.9 п.69 разд.10 разд.ХХ НКУ).
Подытоживание
Таковы нюансы налоговых новаций Закона № 2260. Это, безусловно, не последние законодательные изменения в период военного положения. Однако уже сейчас субъектам хозяйствования следует разобраться с нововведениями Закона № 2260 во избежание в будущем дополнительного внимания со стороны налоговых органов и применения штрафов.
Единая среда LIGA360 для работы антикризисной команды. Руководители, юристы, hr-специалисты, бухгалтеры и специалисты по безопасности – все ключевые роли компании получают информацию синхронно и совместно принимают решение. Попробуйте в июне на выгодных условиях.
