Тот, кто имеет силы и желание, кроме обязанностей по основному трудовому договору, может выполнять еще и другую регулярную оплачиваемую работу на условиях трудового договора в свободное от основной работы время в той или иной организации или у гражданина (предпринимателя, частного лица) по найму, а именно — работать по совместительству (п. 1 Положения № 43). На сегодняшний день такая деятельность становится все актуальнее. Это прекрасная возможность для работника получить дополнительный заработок.
Каким бывает совместительство и кто может работать больше
В зависимости от того, где работник реализует свое право на труд по совместительству, различают внутреннее и внешнее совместительство. Поэтому, если работник выполняет свою основную работу, к примеру, с 8-00 до 17-00, а с 17-30 до 20-00 — другую работу по совместительству на том же предприятии, то такое совместительство будет внутренним. Если же после или до рабочего дня по основному месту работы совместитель зарабатывает деньги у другого работодателя, то такое совместительство считают внешним.
Обратите внимание: право на совместительство бездействует для:
- высшего руководства госпредприятий, руководителей структурных подразделений и их заместителей (п. 4 Положения № 43 и п. 4 Постановления № 245). Как показывает практика, этот запрет распространяется и на руководящий состав коммунальных предприятий;
- работников, выполняющих свои обязанности в опасных или вредных условиях (п.1 Постановления № 245). Понятно, что им не стоит работать до седьмого пота, ведь это может сказаться как на их здоровье и на здоровье коллег так и на безопасности производства в целом;
Ограничение работы по совместительству распространяется и на лиц, не достигших 18 лет, и беременных женщин.
Дополнительно п. 2 Постановления № 245 ограничивает продолжительность работы по совместительству в государственном секторе до четырех часов в день плюс полный рабочий день в выходной. Главное, чтобы в месяц по совместительству работник госпредприятия работал не более, чем пол месячной нормы рабочего времени (определяется самостоятельно с соблюдением требований ст. 50-53, 67 и 73 КЗоТ). А вот для совместителей, работающих на предприятиях других форм собственности, такие временные ограничения не распространяются. Однако, в частном секторе тоже могут быть ограничения для совместителей — подобные или другие, прописанные в коллективном или индивидуальном трудовом договоре с работником.
Прием на работу по совместительству
Для начала советуем хорошо запомнить, что и при внутреннем, так и при внешнем совместительстве работника-совместителя принимают на работу "по полной программе". А именно:
- кандидат пишет заявление с просьбой принять его на работу именно по совместительству;
- на ее основе готовится приказ о приеме работника на работу по совместительству;
- заключается трудовой договор с работником - совместителем (на определенный срок, бессрочный или на период выполнения поставленных задач, согласно ст. 23 КЗоТ), где указываются должность и условия оплаты труда новичка, график работы и период испытания (если есть такая необходимость). Учитывайте, что отдельной формы трудового договора для работы по совместительству законодательством не предусмотрено;
- обязательно сообщаем налоговиков о принятии совместителя, еще до того как начнутся его трудовые будни по трудовому договору, согласно Постановлению № 413 и по форме из приложения к настоящему Постановлению. В графе 4 приложения указываем 2, потому что работник-совместитель без трудовой книжки;
- оформляем полный комплект учетной документации (при внутреннем совместительстве таких пакетов у работодателя будет два: один в трудовой договор по основному месту работы, второй к трудовому договору на работу по совместительству).
В трудовой книжке запись о приеме на работу по совместительству делают по желанию работника. При внешнем совместительстве такую запись отдельной строкой может внести основной работодатель, если есть справка с места работы, где работник трудится по совместительству (п. 2.14 Инструкции № 58). Ведь мы же помним, что трудовая книжка хранится по основному месту работы работника и при заключении трудового договора о работе по совместительству не нужна, как и разрешение основного работодателя.
Впрочем, учитывая реформу с переводом трудовых книжек в электронную форму можно предположить, что откорректируют и правила для совместителей. Правда, как еще не известно, ведь уполномоченные госорганы еще не высказались по этому поводу.
Отображение совместительства в новой объединенной отчетности
При заполнении Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков-физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса за период, когда трудоустроили совместителя, указываем информацию об этом в Приложении Д1 в графе 21 (отвечает за наличие трудовой книжки на предприятии). Эту графу, по нашему мнению, нужно заполнять следующим образом: если трудовая книжка находится у страхователя и выплаты начисленные по основному месту работы, то отмечают "1", а если зарплату (доход) начислено внешнему совместителю, то — "0".
Но если речь идет о внутреннем совместителя, то указывают отдельно по выплатам:
- по основному месту работы — признак "1";
- по совместительству — признак "0".
А вот в Приложении Д5 объединенной отчетности советуем обратить внимание на следующее:
- в графе 10 указываем дату принятия в формате ДДММГГГГ без разделительных знаков;
- в графе 07 пишем "2" — для совместителей, то есть работников без трудовой книжки;
- в графе 11 ставим "1" — если работник внутренний совместитель и "0" — во всех остальных случаях (то есть, когда речь идет и о внешнем совместительстве).
О принятии работника на работу внешнего совместитеся нужно указать информацию и в Приложении 4ДФ. Так, графе 7 "Дата прийняття на работу" проставляется дата (число, порядковый номер месяца, год) принятия физического лица на работу, например, если дата принятия — 12 марта 2020 года, то в графе 7 нужно указать "12.03.2020". Графа 7 заполняется только на тех физических лиц, которые принимались на работу в отчетном периоде.
Режим работы совместителей и их табелирование
Интересно, что формально количество трудовых договоров по совместительству для одного человека не ограничено. Впрочем, совместителю все же не стоит в одни и те же часы выполнять свои обязанности по разным трудовым договорам. Прежде всего для того, чтобы не загонять себя за облака и избежать накладок в рабочем графике.
Поскольку в соответствии со ст. 102-1 КЗоТ совместителям платим за фактически выполненную работу, то труд совместителя тоже табелируется по форме № П-5 в соответствии с Приказом № 489. При этом внутреннего совместителя табелируем дважды, чтобы корректно отобразить отработанное рабочее время по основной должности и по должности на условиях совместительства. Учитываем отработанное время ежедневно/посменно и записываем в часах. Неявки работника-совместителя можем отметить лишь на основании подтверждающих документов, так как от данных табеля зависит размер зарплаты совместителя.
Сколько надо платить совместителю и как посчитать налоги
При повременной оплате труда с 1 января 2021 года совместителю должны заплатить минимально 36,11 грн за каждый отработанный час. Если же работник работает на условиях неполного рабочего времени, то его труд оплачиваем пропорционально выполненной нормы.
Следует также помнить и о доплате к минималки. Когда совместитель трудится, например, 4 часа в день на должности с окладом 4200 грн, то его зарплата составит 4200 грн х 0,5 = 2100 грн. Так как минимальная зарплата с января 2021 года составляет 6000 грн, то пропорционально рабочего времени совместитель должен получить не менее 6000 грн х 0,5 = 3000 грн. Поэтому определяем сумму доплаты к минималке: 3000 грн - 2100 грн = 900 грн. Понимаем, что работодатель к честно заработанных совместителем 2100 грн доплачивает еще 900 грн, чтобы выполнить требования ст. 31 Закона об оплате труда.
Рассчитываем:
- ЕСВ: 3000 грн х 22% = 660 грн;
- НДФЛ: 3000 грн х 18% = 540 грн (конечно, если совместитель не воспользовался по совместительству налоговой соцльготой)
- военный сбор 3000 грн х 1,5% = 45 грн.
В Приложении 1 объединенной отчетности покажем:
- в графе 16 — сумма начисленной зарплаты — 3000 грн;
- в графе 17 — зарплату в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 3000 грн;
- в графе 20 — сумма начисленного ЕСВ — 660 грн;
- в графе 21 — наличие трудовой книжки у работодателя — "0" (для совместителя);
- в графе 22 — наш совместитель работает на условиях неполного рабочего времени — "1".
В Приложении 4ДФ объединенной отчетности (когда речь идет о своевременной выплате зарплаты) отразим:
- в графе 3а и 3 — сумму начисленного и выплаченного дохода — 3000 грн;
- в графе 4а и 4 — сумму начисленного и перечисленного НДФЛ — 540 грн;
- в графе 5а и 5 — сумму начисленного и перечисленного военного сбора — 45 грн.
При этом в графе 6 записывается признак полученного дохода совместителем (когда речь идет о зарплате — "101").
Ошибки в бухгалтерском учете стоят дорого. Особые риски есть в представлении отчетности по формам, которые представлены впервые. Бухгалтеры еще не подавали объединенную отчетность по НДФЛ, военному сбору и ЕСВ, а соответственно могут не учесть всех нюансов.
Больничные и отпускные совместителя
Больничные совместителю начисляют на основании копии больничного листа, потому что оригинал остается у основного работодателя. Копия же должна быть заверена подписью и печатью в соответствии со ст. 31-1 Закона №1105. При внутреннем совместительстве сами себе делаем копию больничного и заверяем у руководителя. Помним, что вычисляем среднюю зарплату отдельно: по основному месту работы и по совместительству (п. 30 Порядка №1266).
Если же при внешнем совместительстве работник принесет оригинал больничного, то больничные ему начислять противозаконно. А еще интересная и важная деталь: болеть работник должен по основному месту работы и по совместительству одновременно, чтобы не нарушать больничный режим и не разгневать Фонд соцстраха.
Поработал, выздоровел — время и отдохнуть! Конечно же совместитель имеет право на ежегодные отпуска. Причем, если желает, одновременно с отпуском по основному месту работы, даже если работает по совместительству менее 6-ти месяцев (ст. 10 Закона об отпусках). Если дни отдыха еще не заслуженные, то такому работнику предоставляем отпуск без сохранения заработной платы (п. 14 ст. 25 Закона об отпусках). Но, не забывайте, что это право, а не обязанность работника.
Прощание работодателя и совместителя
Когда расторжение трудового договора — совместное решение работника и работодателя или инициатива самого работника, то на основе его заявления выдаем приказ руководителя об увольнении совместителя. Можем уволеть совместителя и по инициативе работодателя соответствующим приказом руководителя, конечно, если есть для этого основания. Здесь следует помнить, что работника нельзя увольнять во время отпуска или временной нетрудоспособности.
Работодатель обязан выплатить зарплату и компенсировать неиспользованные дни отпуска в день увольнения или на следующий день, после требования совместителя (ст. 116 КЗоТ).
Итак, получаем заявление совместителя, выдаем приказ руководителя об увольнении совместителя, проводим окончательный расчет и готовимся к прощальной вечеринке.
И напоследок при заполнении Приложения Д5 объединенной отчетности указываем:
-
в графе 10 — дату увольнения работника от работы по совместительству;
-
в графе 11 — сведения о застрахованного лица, являющегося работником без трудовой книжки, то есть совместителем (лицо с категорией "2" в графе 07). Здесь нужно проставить "1", если лицо в отчетном квартале было внутренним совместителем, "0" — если внешним.
Понятно, что внутренний экссовместитель может и дальше работать на предприятии по основному месту работы.
Об увольнении внешнего совместителя нужно показать информацию и в Приложении 4ДФ. Так, в графе 8 "Дата закінчення роботи" проставляется дата увольнения физического лица с работы — число, порядковый номер месяца, год.
Майя МАЛЬЦЕВА,
независимый эксперт по учету и налогообложению
