Аббревиатуры РРО и ПРРО напугали в 2020 году многих предпринимателей-единщиков, возможно, больше, чем COVID-19. Некоторые ФЛП протестовали, другие же сидели, как на иголках, и ждали. Что же имеем сегодня?
РРО и ФЛП: общие правила
Пожалуй, ни для кого не секрет, что регистратор расчетных операций (классический или программный) нужен тем ФЛП, которые проводят расчетные операции, то есть принимают от покупателя наличные средства, платежные карточки, платежные чеки, жетоны и т.п. по месту реализации товаров (услуг), выдают наличные средства за возвращенный покупателем товар (предоставленную услугу). А также если они при применении банковских карт оформляют расчетные документы по оплате товара банком покупателя или перечисления средств в банк покупателя при возврате товара.
Если же вы ФЛП и осуществляете расчеты с покупателями исключительно в безналичной форме - можете не ломать голову и спокойно работать без РРО. Впрочем, не все так просто, ведь установить и использовать РРО/ПРРО уже с 1 января 2021 пришлось единщикам, которые зарабатывают следующими видами деятельности:
- торгуют подакцизными товарами;
- реализуют технически сложные бытовые товары, подлежащие гарантийному ремонту;
- продают лекарственные изделия, изделия медназначения, а также предоставляют платные медицинские услуги;
- реализуют ювелирку и бытовые изделия из драгоценных металлов, драгоценных и полудрагоценных камней.
Если смотреть по группам упрощенцев, то полностью защищены от использования РРО/ПРРО только ФЛП 1-й группы (пп. 296.10 НКУ). Поэтому дальше о них речь не пойдет.
А вот предприниматели - единщики 2-4 групп, чтобы не попасть впросак, должны тщательно контролировать свой доход. Потому что не нуждаются в РРО/ПРРО в 2021 году лишь до тех пор, пока их годовой доход не превысит 1,32 млн грн (220 размеров минзарплаты на 01 января отчетного года). И это уже независимо от вида деятельности (п. 61 подразд. 10 разд. XX "Другие переходные положения" НКУ). Когда же критическая точка преодолена, то применение РРО для плательщика единого налога становится обязательным с первого числа первого месяца, следующего после возникновения превышения квартала (с 1 июля или с 1 октября). Такая ситуация продлится до конца 2021-го, ведь с 01.01.2022 года все без исключения ФЛП-единщики 2-4 групп будут работать с РРО.
ФЛП на общей системе налогообложения при осуществлении расчетных операций в наличной и/или в безналичной форме при продаже товаров (предоставлении услуг), а также операций по приему наличных для последующего их перевода должны применять РРО/ПРРО. Исключение - те субъекты хозяйствования, которым разрешено проводить расчетные операции с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций в соответствии с Законом о РРО и с учетом норм Перечня № 1336.
Теперь посмотрим на отдельные нюансы и особенности, от которых зависит обязательность применения РРО/ПРРО физлицами-предпринимателями в 2021 году.
Рекомендуем аналитически-практические публикации современного медиа для бухгалтеров "Интербух" (воспользуйтесь тестовым 3-дневным доступом или сразу смело приобретайте себе незаменимый источник полезной информации):
- "Изменения для ФЛП в 2021 году: ЕСВ, единый налог, РРО";
- "Запреты и ограничения для единщиков по видам деятельности";
- "Программные РРО: работаем по порядкам Минфина";
- "Какие риски отсутствия у предпринимателя-единщика первичных документов".
Когда нужен РРО/ПРРО при продаже товаров
Если ФЛП-единщик 2-4 группы продает технически сложные бытовые товары, подлежащие гарантийному ремонту, то такой предприниматель применяет РРО/ПРРО. При этом делает это при продаже всех имеющихся в его хозяйственном объекте товаров, а не только технически сложных товаров.
Более того, налоговики считают, что ФЛП-единщик с несколькими точками продаж, который осуществляет реализацию технически сложных бытовых товаров только в одной из хозяйственных единиц, обязан проводить расчетные операции в одинаковом порядке на всех своих хозяйственных единицах. То есть применять РРО/ПРРО независимо от ассортимента товаров во всех своих хозяйственных единицах. Контроллеры объясняют это тем, что законодательством предусмотрены требования к налогоплательщику – субъекту хозяйствования, а не к его структурным подразделениям.
Перечень групп технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене, в целях применения РРО/ПРРО утвержден Постановлением № 231. Этот перечень состоит из двух частей, из которых первая содержит наименование групп товаров, а вторая - товарную позицию согласно УКТ ВЭД. Поэтому налогоплательщику следует самостоятельно определить соответствие технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, определенному коду товарной классификации в соответствии с УКТ ВЭД.
Кстати, аналогичный подход - по общему применению РРО/ПРРО во всех хозяйственных единицах предприниматель-единщик должен придерживаться и в случае реализации им лекарственных средств и изделий медицинского назначения и/или розничной продажи пива, сидра, перри (без добавления спирта) и столовых вин только в одной из хозяйственных единиц.
Если же речь идет о продаже подержанных технически сложных бытовых товаров, у которых закончился гарантийный срок эксплуатации, то и для таких случаев, по мнению налоговиков, единщику 2-4 групп непременно нужен РРО/ПРРО.
Где бухгалтеру быстро находить ответы на рабочие вопросы? В системе LIGA360:Бухгалтер собрано 1,4 тысячи алгоритмов действий и инструкций. Приобретите систему прямо сейчас и всегда имейте разъяснения экспертов под рукой.
Применяют ли РРО/ПРРО единщики при продаже товаров через Интернет
ФЛП-единщики 2-4 групп при реализации товаров через сеть Интернет при отправке таких товаров по почте при условии оплаты с использованием услуги "наложенный платеж" не применяют РРО/ПРРО. Конечно, при условии, что их объем дохода в течение календарного года не превышает 220 размеров минзарплаты, установленной законом на 01 января налогового (отчетного) года. А также если такие лица не осуществляют реализацию "запрещенных без РРО" товаров или услуг (технически сложных, медицинских, ювелирки и т.д.).
При этом для интернет-торговли предусмотрено, что расчеты в сфере электронной коммерции могут осуществляться, в частности, путем перевода средств или оплаты наличными с соблюдением требований законодательства по оформлению наличных и безналичных расчетов, а также иным способом, предусмотренным законодательством Украины (абз. 2 п. 1 ст. 13 Закона об электронной коммерции).
Вместе с тем, продавец, оператор платежной системы или иное лицо, получившее оплату за товар, работу, услугу в соответствии с условиями электронного договора, должны предоставить покупателю (заказчику, потребителю) электронный документ, квитанцию, товарный или кассовый чек, билет, талон или другой документ, подтверждающий факт получения средств, с указанием даты осуществления расчета (п. 3 ст. 13 Закона об электронной коммерции). Форма и содержание такого расчетного документа определены Положением № 13.
То есть, если доставка товара осуществляется по почте при условии оплаты с использованием услуги "наложенный платеж" (денежная сумма, которую почта взимает по поручению отправителя с адресата при вручении последнему почтового отправления), то в момент получения товара на почтовом отделении покупатель вносит средства для перечисления на банковский счет продавца. Соответствующий документ, подтверждающий факт оплаты товара, в таком случае обязано выдавать почтовое отделение. При этом субъект хозяйствования - продавец должен заключить в почтовое отправление расчетный документ установленной законодательством формы и содержания, подтверждающий факт купли-продажи товаров, с указанием в нем формы оплаты "кредит / наложенный платёж / отсрочка платежа".
Как говорит нам актуальная судебная практика, в случае доставки по почте или курьерской службой товара, приобретенного на условиях предоплаты с применением платежных сервисов LiqPay и WayForPay, субъект хозяйствования обязан использовать РРО и вкладывать в почтовое отправление расчетный документ установленной законодательством формы и содержания на полную сумму проведенной операции, подтверждающий факт купли-продажи товаров. Об этом говорится в постановлении Верховного Суда от 16 апреля 2021 по делу №520/7835/19. Это и еще более 90 млн судебных решений можно найти в системе VERDICTUM. Хотите получить тестовый доступ к системе VERDICTUM - жмите сюда.
Рекомендуем аналитически-практические публикации современного медиа для бухгалтеров "Интербух" (воспользуйтесь тестовым 3-дневным доступом или сразу смело приобретайте себе незаменимый источник полезной информации):
- "Единщик второй группы получает выручку на карту: важно ли назначение платежа";
- "Продажа товаров в интернет-магазине: документирование и учет отпуска товаров";
- "Интернет-торговля у ФЛП: рассматриваем РРО-нюансы".
Нужен ли РРО/ПРРО для продажи медизделий и лекарств
Без регистраторов не обойтись ФЛП, чей ассортимент содержит изделия медицинского назначения, то есть любой инструмент, аппарат, прибор, устройство, программное обеспечение, материал или другое изделие, предназначенные для диагностики, лечения, профилактики организма человека и (или) обеспечения таких процессов (абз. 36 ст. 2 Закона о РРО).
Аналогично понадобится РРО/ПРРО, когда предприниматель торгует лекарственными средствами, к которым относятся (п. 2 ст. 2 Закона о лекарственных средствах):
- любое вещество или комбинация веществ, обладающий свойствами и предназначена для лечения или профилактики заболеваний у людей,
- любое вещество или комбинация веществ, которая может быть предназначена для предотвращения беременности, восстановление, коррекции или изменения физиологических функций у человека путем осуществления фармакологической, иммунологической или метаболического действия или для установления медицинского диагноза.
Если речь идет о деятельности в сфере торговли медицинскими и фармацевтическими товарами и предоставление медицинских и ветеринарных услуг на территории села, то применение РРО/ПРРО является обязательным для субъектов хозяйствования - юридических и физических лиц на общей системе налогообложения в случае превышения предельного размера годового объема расчетных операций - 250 тыс. грн.
Дело в том, что согласно п. 7 Перечня № 1336 такие субъекты имеют право осуществлять расчеты без применения РРО/ПРРО с использованием РК и КУРО. В то же время, в п. 2 Постановления № 1336 установлен указанный предельный размер, при превышении которого применение РРО/ПРРО является обязательным, в частности, для форм и условий проведения деятельности, определенной п. 7 Перечня № 1336, — 250 тыс. грн на одно структурное (обособленное) подразделение (пункт продажи товаров или предоставления услуг).
А вот для плательщиков единого налога второй - четвертой групп применение РРО/ПРРО является обязательным при осуществлении реализации лекарственных средств, изделий медицинского назначения и предоставления платных услуг в сфере здравоохранения на территории села (ст. 5, п. 61 подразд. 10 разд. XX "Другие переходные положения" НКУ).
Когда речь идет о продаже ветеринарных лекарственных средств, то единщику 2-4 групп РРО/ПРРО в текущем году потребуется лишь после превышения объема дохода такого плательщика в течение календарного года в размере 220 размеров минзарплаты. Причина - определение Законом о ветеринарной медицине терминов "ветеринарные лекарственные средства" и "ветеринарные препараты", которые не пересекаются с понятиями изделий медицинского назначения и лекарственных средств.
Есть вопросы по расчету больничных и вознаграждений? Ответы найдете в системе LIGA360:Бухгалтер. Здесь объединены ключевые профессиональные издания "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН" и "Интербух". Больше о преимуществах узнайте по ссылке.
Нужен ли РРО/ПРРО для ФЛП-общесистемщика в горном населенном пункте или на рынке
ФЛП на общей системе налогообложения при осуществлении деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг на территории сел и поселков городского типа, которым предоставлен статус горных, имеют право проводить расчеты без применения РРО/ПРРО (п. 22 Перечня № 1336). Им достаточно использования расчетных книжек и книг учета расчетных операций. Но при условии, если предельный размер годового объема расчетных операций по продаже товаров (предоставлении услуг) составляет менее 500 тыс. грн на один субъект хозяйствования (п. 2 Постановления № 1336).
Обратите внимание, что применение РРО/ПРРО является обязательным для таких субъектов хозяйствования, осуществляющих розничную торговлю подакцизными товарами и/или в случае превышения указанного предельного размера годового объема расчетных операций по продаже товаров (предоставлении услуг).
Если брать реализацию продукции на рынках, ярмарках (за исключением расположенных на их территории магазинов, киосков, палаток, павильонов, помещений контейнерного типа), то ее ФЛП-общесистемщику разрешено проводить без РРО/ПРРО с использованием РК и КУРО при условии, если предельный размер годового объема расчетных операций по продаже товаров составляет менее 500 тыс. грн (п. 3 Перечня № 1336, п. 2 Постановления № 1336).
Как бухгалтеру проверить реквизиты контрагентов? Информация о 6,5 млн юридических лиц и ФЛП есть в системе LIGA360. Попробуй с тестовым доступом.
Когда предпринимателю применять РРО/ПРРО при предоставлении отдельных видов услуг
ФЛП-единщики, которые предоставляют услуги по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования и агентским договорам, должны применять регистраторы, если их объем дохода в течение календарного года превысил те же 220 размеров минзарплаты. Альтернатива при этом - перейти на использование исключительно безналичных расчетов, тогда можно избежать применения регистраторов.
Если же указанные предприниматели выбрали использования РРО/ПРРО, то через последние будет проводиться вся сумма выручки, полученная по соответствующим договорам. То есть как стоимость товаров (работ, услуг), так и сумма полученного вознаграждения поверенного (агента). Но стоит напомнить, что в случае оказания услуг, выполнения работ по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного/агента (п. 292.4 НКУ).
Однозначно обязаны применять в 2021 году РРО/ПРРО те ФЛП - плательщики единого налога 2-4 группы, которые осуществляют предоставление платных услуг в сфере здравоохранения. Это обусловлено нормой п. 61 подразд. 10 разд. XX "Другие переходные положения" НКУ. Речь идет о деятельности по коду КВЭД 86 "Здравоохранение".
При этом, согласно ст. 9 Закона о РРО, РРО/ПРРО не применяется в случае осуществления расчетов за предоставленные платные услуги в сфере здравоохранения в безналичной форме (со счета на счет), через банковские учреждения, и только через сервисы перевода средств или с помощью банковских систем дистанционного обслуживания. Так, в случае получения семейным врачом, который зарегистрирован ФЛП, средств на свой счет применение РРО не нужно.
По предоставлению бытовых услуг нужно обратиться к п. 11 Перечня № 1336. Согласно ему ФЛП (кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения), которые не используют труд наемных лиц, имеют право проводить расчетные операции без применения РРО/ПРРО с использованием РК и КУРО при оказании бытовых услуг по:
- ремонту и установке бытовых машин и приборов, радиоэлектронной аппаратуры, телеантенн;
- ремонту и сборке мебели;
- уборке квартир;
- уходу за детьми, больными и престарелыми;
- фотографированию;
- ремонту квартир;
- приготовлению пищи;
- стирке белья, химической чистке, ремонту обуви, швейных и трикотажных изделий, изделий текстильной и кожаной галантереи, металлических изделий.
При этом пунктом 2 Постановления № 1336 предусмотрено, что для форм и условий проведения деятельности, определенных в п. 11 Перечня № 1336, предельный размер годового объема расчетных операций не устанавливается.
А вот в случае, когда речь идет о проведении расчетов в безналичной форме за предоставленные информационно-консультационные услуги, полученные с помощью компьютерных и других программ через Интернет и если место осуществления расчетов не определено, РРО/ПРРО не используют.
Хотите ежемесячно получать 40 аналитических материалов по бухучету? Попробуйте решение LIGA360:Бухгалтер. Здесь объединенная аналитика изданий "БУХГАЛТЕР&ЗАКОН" и "Интербух", а еще ежедневные обновления новостей. Детали по ссылке.
