Возвратная финансовая помощь: правовые аспекты

На практике нередко возникает необходимость получения возвратной финансовой помощи (займа) от сторонних лиц: учредителей, дружественных предприятий или обычных контрагентов. В данной статье мы расскажем о том, на что нужно обратить внимание при совершении таких операций.

Правовые особенности

Согласно пп. 14.1.257 НКУ возвратная финансовая помощь (ВФП) - это сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату.

Договор ВФП с правовой позиции представляет собой договор займа, что подтверждают и налоговики (см., к примеру, письма ГФСУ от 12.03.2016 г. № 5314/6/99-99-19-02-02-15, от 18.04.2016 г. № 8645/6/99-99-19-02-02-15, от 25.01.2017 г. № 1420/6/99-99-13-02-03-15, от 03.04.2017 г. № 6839/6/99-99-13-02-03-15).

По договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества. Договор займа является заключенным с момента передачи денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками (ч. 1 ст. 1046 ГКУ).

Итак, сторонами договора займа могут выступать любые лица, в частности юридические лица, физические лица - предприниматели и физические лица - граждане.

Договор займа заключается в письменной форме, если его сумма не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер необлагаемого минимума доходов граждан (170 грн), а в случаях, когда заимодателем является юридическое лицо, - независимо от суммы (ч. 1 ст. 1047 ГКУ).

В подтверждение заключения договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодателем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ч. 2 ст. 1047 ГКУ). В то же время на практике юридические лица обычно заключают именно договор предоставления займа (ВФП).

При его составлении необходимо обратить внимание на следующие моменты.

По нормам ч. 1 ст. 1048 ГКУ заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом. Размер и порядок получения процентов устанавливаются договором. Если договором не установлен размер процентов, их размер определяется на уровне учетной ставки Национального банка Украины. В случае отсутствия другой договоренности сторон проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа.

В соответствии с ч. 2 ст. 1048 ГКУ договор займа считается беспроцентным, если:

1) он заключен между физическими лицами на сумму, которая не превышает пятидесятикратного размера необлагаемого минимума доходов граждан (850 грн), и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

2) заемщику переданы вещи, определенные родовыми признаками.

Как видим, взаимоотношения по передаче денежных средств по договору займа, в которых одной из сторон является юридическое лицо, в упомянутые исключения не попадают. Поэтому в договоре займа важно указать, что проценты за пользование займом не начисляются. Если этой фразы не будет, по умолчанию договор займа будет считаться оплатным (см. по этому поводу письма Минюста от 14.04.2004 г. № 19-5-375, ВСУ от 01.03.2015 г.). Тогда размер процентов будет определяться на уровне учетной ставки НБУ (сейчас - 12,5 %).

Вместе с тем стороны обычно избегают предоставления процентных займов, опасаясь, что такие операции могут быть приравнены к финансовой услуге (об этом речь идет далее).

Согласно ч. 1 ст. 1049 ГКУ заемщик обязан вернуть заимодателю заем (денежные средства в такой же сумме или вещи, определенные родовыми признаками, в таком же количестве, такого же рода и такого же качества, которые были переданы ему заимодателем) в срок и в порядке, установленные договором.

Если договором не установлен срок возврата займа или этот срок определен моментом предъявления требования, заем должен быть возвращен заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодателем требования об этом, если иное не установлено договором.

Заем, предоставленный по договору беспроцентного займа, может быть возвращен заемщиком досрочно, если иное не установлено договором (ч. 2 ст. 1049 ГКУ).

Заем считается возвращенным в момент передачи заимодателю вещей, определенных родовыми признаками, или зачисления денежной суммы, которая одалживалась, на его банковский счет (ч. 3 ст. 1049 ГКУ).

Во избежание недоразумений, связанных со сроком возврата займа, условия желательно указать в договоре.

Положения ч. 1 ст. 1050 ГКУ предусматривают, если заемщик своевременно не возвратил сумму займа, он обязан уплатить денежную сумму в соответствии со ст. 625 ГКУ. То есть должник, просрочивший выполнение денежного обязательства, по требованию кредитора обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также три процента годовых от просроченной суммы, если иной размер процентов не установлен договором или законом (ч. 2 ст. 625 ГКУ).

Если договором установлена обязанность заемщика вернуть заем частями (с рассрочкой), то в случае просрочки возврата очередной части заимодатель имеет право требовать досрочного возврата оставшейся части займа и уплаты процентов, причитающихся ему в соответствии со ст. 1048 ГКУ (ч. 2 ст. 1050 ГКУ).

В случае невыполнения заемщиком обязанностей, установленных договором займа, по обеспечению возврата займа, а также в случае потери обеспечения выполнения обязательства или ухудшения его условий при обстоятельствах, за которые заимодатель не несет ответственности, заимодатель имеет право требовать от заемщика досрочного возврата займа и уплаты процентов, причитающихся ему в соответствии со ст. 1048 ГКУ, если иное не установлено договором (ч. 1 ст. 1052 ГКУ).