Кто уплачивает
Перечень плательщиков земельного налога приведен в п. 269.1 НКУ. К ним относятся:
• владельцы земельных участков, земельных долей (паев);
• землепользователи.
В то же время не все владельцы земли или землепользователи обязаны уплачивать земельный налог. НКУ содержит исключения, и налог не уплачивают:
• бюджетные и неприбыльные организации, приведенные в ст. 282 НКУ, - за все принадлежащие им земли за исключением земельных участков, отдельных зданий, сооружений или их частей, предоставленных в аренду (п. 284.3 НКУ). А также если одно бюджетное учреждение предоставляет здания во временное пользование другому бюджетному учреждению;
• плательщики единого налога I - III групп - за земельные участки, задействованные в хозяйственной деятельности единщика (пп. 4 п. 297.1 НКУ);
• плательщики единого налога IV группы - за земли, на которых осуществляется сельскохозяйственная деятельность (пп. 4 п. 297.1 НКУ);
• сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности и фермерские хозяйства - за земельные участки, занятые молодыми садами, ягодниками и виноградниками до вступления их в пору плодоношения, а также гибридными насаждениями, генофондовыми коллекциями и рассадниками многолетних плодовых насаждений (пп. 283.1.5 НКУ);
• религиозные организации - за земельные участки, предоставленные для строительства и обслуживания культовых и других зданий, необходимых для обеспечения деятельности.
См. дополнительно статью "Единый налог для плательщиков 4 группы: отчетность - 2018" (материал модуля БУХГАЛТЕР & ЗАКОН)
Некоторые земли вообще не подлежат налогообложению:
1) расположенные на временно оккупированной территории или несельскохозяйственные земли на линии столкновения (абз. 1 - 2 п. 38.7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);
2) сельхозугодья в зоне радиоактивно загрязненных в результате Чернобыльской катастрофы территорий и химически загрязненные сельхозугодья, на которые введены ограничения относительно ведения сельского хозяйства (пп. 283.1.1 НКУ);
3) сельскохозяйственные угодья, находящиеся во временной консервации или в стадии сельхозосвоения (пп. 283.1.2 НКУ);
4) земли государственных сортоиспытательных станций и сортоучастков, используемые для испытания сортов сельскохозяйственных культур (пп. 283.1.3 НКУ);
• земли дорожного хозяйства автомобильных дорог общего пользования (пп. 283.1.4 НКУ);
• земельные участки кладбищ, крематориев и колумбариев (пп. 283.1.6 НКУ).
См. дополнительно статью "Налог на недвижимость и плата за землю: изменения - 2018" (материал издания "Интерактивная бухгалтерия")
В то же время лица, освобожденные от уплаты земельного налога, обязаны представлять отчетную декларацию, в которой указывают земельные участки, подпадающие под действие льгот, сумму начисленного налога и непосредственно сумму самой льготы, которые уменьшают размер налога.
Обратите внимание! Однако указанное не касается плательщиков единого налога, поскольку они не только не пользуются льготами, но и вообще освобождены от уплаты этого налога.
Как рассчитать
При определении земельного налога необходимо учитывать, что база налогообложения зависит от того, проведена ли нормативная денежная оценка (далее - НДО). Так, если плательщик налога имеет на руках справку о НДО, то налог рассчитывается как произведение площади, НДО земельных участков с учетом коэффициента индексации, установленного на начало года, и ставки налога. Если НДО земель не проведена, то налог определяют путем умножения площади участка на ставку, установленную исходя из НДО единицы пашни площади по области.
Площадь земельного участка
Площадь земельного участка налогоплательщик может узнать из правоустанавливающих документов. Это могут быть государственные акты на право собственности, извлечения из реестра вещных прав, договоры купли-продажи, мены, дарения или справки о размере НДО земли.
Размер НДО
Информацию о размере НДО участка берут из справки (извлечения) о размере НДО земли. Справку предоставляют в территориальных органах Госземагентства или же ее можно получить онлайн, воспользовавшись услугами электронного сервиса "Публичная кадастровая карта Украины".
Обратите внимание! Справка о НДО (оригинал или копия) представляется вместе с декларацией по плате за землю при первом ее представлении (фактическом начале работы) и при каждом изменении НДО земли. То есть в начале использования земельного участка, а также в случае изменения НДО земли субъект хозяйствования обязан получить справку. Однако ежегодно подавать эту справку не нужно (см. разъяснение из раздела 112.05 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).
Отметим, что налоговики не могут отказать плательщику налога в приеме декларации, если вместе с ней не предоставлена справка. Специалисты ГФС в разъяснении из раздела 112.05 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ подчеркнули, что справка имеет информационный характер, поэтому ее непредоставление не является основанием для отказа в приеме декларации по плате за землю.
В скором времени информацию о НДО земельного участка можно будет узнать на сайте ГФС. Дело в том, что с этого года работает обновленный п. 12.5 НКУ, который требует от органов местного самоуправления не позднее 15 июля текущего года размещать на сайте ГФС информацию, необходимую плательщикам налога для определения налоговых обязательств. Очевидно, к ней относится и НДО земель.
Кроме того, если размещенная информация будет содержать ошибки, штрафы и пеня к плательщикам налога применяться не будут.
Еще одна особенность, которую необходимо учитывать, - отсутствие электронного формата справки. Поэтому, если налогоплательщик отчитывается в электронной форме, справку придется представлять в бумажном виде.
Если справка о НДО получена до начала года, за который отчитывается плательщик, то такую НДО необходимо проиндексировать в соответствии со ст. 289 НКУ. При расчете применяют кумулятивный коэффициент индексации в зависимости от даты проведения НДО.
Обратите внимание! Госгеокадастр в письме от 11.01.2018 г. № 6-28-0.22-244/2-18 обнародовал коэффициенты индексации нормативной денежной оценки земель: 1996 год - 1,703, 1997 год - 1,059, 1998 год - 1,006, 1999 год - 1,127, 2000 год - 1,182, 2001 год - 1,02, 2005 год - 1,035, 2007 год - 1,028, 2008 год - 1,152, 2009 год - 1,059, 2010 год - 1,0, 2011 год - 1,0, 2012 год - 1,0, 2013 год - 1,0, 2014 год - 1,249, 2015 год - 1,433 (кроме сельскохозяйственных угодий) и 1,2 - для сельскохозяйственных угодий (пашня, залежи, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения), 2016 год - для сельскохозяйственных угодий (пашня, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища и залежи) - 1,0, для земель несельскохозяйственного назначения - 1,06. НДО земель за 2002, 2003, 2004 и 2006 годы не индексировалась.
При индексации НДО необходимо учитывать следующие особенности:
1) за 2015 год при индексации несельскохозяйственных земель используют коэффициент индексации 1,433 (рассчитанный из индекса инфляции за 2015 год 143,3 %), при индексации сельскохозяйственных угодий используют специальный коэффициент индексации за 2015 год - 1,2 (п. 6 подразд. 6 разд. ХХ НКУ);
2) за 2016 год используют коэффициенты индексации, установленные п. 8 подразд. 6 разд. ХХ НКУ:
• для сельхозугодий (пашни, многолетних насаждений, сенокосов, пастбищ и залежей) - 1 (то есть индексировать НДО не нужно);
• для несельскохозяйственных земель - 1,06;
3) за 2017 год коэффициент составляет 1, следовательно, индексация НДО не проводится (п. 6 подразд. 6 разд. ХХ НКУ).
Ставки налога
Поскольку земельный налог включается в состав местных налогов, то его размер устанавливают органы местного самоуправления исходя из предельных границ, определенных в ст. ст. 273, 274 и 277 НКУ.
Конкретный размер ставки можно узнать в решении местного органа власти, на территории которого расположен участок.
Мы уже говорили, что информация, необходимая плательщику налога для определения налоговых обязательств по местным налогам, должна размещаться на сайте ГФС. Так вот, указанное касается не только НДО, но и конкретных ставок земельного налога.
Как отчитываться
Плательщики земельного налога (кроме физлиц) самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года представляют в ГФС по месту расположения земельного участка декларацию с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам (п. 286.2 НКУ).
Обратите внимание! Если плательщик представляет годовую декларацию, то отчитываться ежемесячно не нужно. И наоборот, представление ежемесячных деклараций освобождает от обязанности подачи годовой декларации.
Плательщик имеет право принять решение ежемесячно представлять декларацию в течение 20 календарных дней после месяца, следующего за отчетным (п. 286.3 НКУ).
Кроме того, необходимо составить несколько деклараций в следующих случаях:
• если налогоплательщик имеет несколько земельных участков на территории разных административно-территориальных единиц. В таком случае нужно составить несколько деклараций и представить их отдельно в каждый орган ГФС по местонахождению каждого из этих участков. Налоговые обязательства, определенные в таких декларациях, уплачиваются в бюджет по месту расположения земельного участка;
• за вновь отведенные земельные участки плательщик представляет декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным (п. 286.4 НКУ). Отчетным в таком случае считается месяц, в котором возникает право собственности на землю. Декларацию в данной ситуации представляют годовую или месячную, в зависимости от того, какой выбран способ отчетности;
Если субъект хозяйствования до начала года не был плательщиком платы за землю и в течение года получает статус плательщика данного налога и впервые представляет налоговую декларацию, то она представляется с отметкой "отчетная" (см. разъяснение из раздела 112.05 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).
• в случае изменения в течение года объекта и/или базы налогообложения плательщик представляет налоговую декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения (п. 286.4 НКУ).
Налоговики в разъяснении из раздела 112.05 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ отметили: если налогоплательщик уже представлял годовую декларацию на текущий год, то за вновь отведенные земельные участки или по вновь заключенным договорам аренды земли, а также в случае изменения в течение года объекта и базы налогообложения представляется декларация с отметкой "уточняющая".
Дополнительно см. ситуацию для бухгалтера "Порядок заполнения отчетности по плате за замлю" информационно-правовой системы ЛИГА: ЗАКОН.
